ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ 2009 Г
С 1 января 2009 г. расходы на приобретение сырья и материалов учитываются на дату их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а точнее, в момент погашения долга перед поставщиком путем списания денег со счета налогоплательщика (выплаты из кассы) либо в момент погашения долга другим способом. Таким образом, больше не нужно дожидаться момента списания сырья и материалов в производство (п. 10 ст. 1, ст. 4 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ, Письма Минфина России от 15.01.2010 N 03-11-06/2/2, от 29.07.2009 N 03-11-06/2/137, от 08.07.2009 N 03-11-09/241).
Примечание
Минфин России указывает, что данные расходы учитываются при условии, если сырье и материалы получены и оприходованы (Письма от 01.04.2009 N 03-11-06/2/55, от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4).
Подробнее об этом читайте в разд. 13.2.1.1 "Сырье и материалы".
При этом возникал вопрос: а как быть с затратами на сырье и материалы, которые приобретены и оплачены до 1 января 2009 г., но так и не переданы в производство до этой даты? Можно ли было в 2009 г. учесть их в расходах единовременно, руководствуясь новой редакцией пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ?
По этой проблеме существуют различные мнения. Отдельные специалисты утверждали, что такие затраты в 2009 г. нужно было списывать по правилам, которые действовали в момент приобретения сырья и материалов, т.е. по мере отпуска в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Обоснование такое: Закон N 155-ФЗ не предусмотрел для указанных затрат переходных положений.
Однако, на наш взгляд, полностью оплаченные до 1 января 2009 г. сырье и материалы вы могли учесть единовременно в I квартале 2009 г., не дожидаясь момента передачи в производство. Дело в том, что с 2009 г. действует лишь одно условие для списания таких затрат - это их оплата. В рассматриваемой ситуации на начало 2009 г. данное условие соблюдено. А иных требований действующее законодательство не содержит.
Минфин России в Письмах от 26.02.2010 N 03-11-06/2/22, от 19.05.2009 N 03-11-09/174, от 04.05.2009 N 03-11-11/75 высказал аналогичное мнение. С этим согласились и московские налоговые органы (Письма УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 16-15/124173, от 13.11.2009 N 20-14/2/119391@).
Например, организация "Альфа" 1 декабря 2008 г. оплатила стоимость приобретенного сырья в размере 25 000 руб. Часть сырья на сумму 5000 руб. она передала в производство в декабре 2008 г. Данную сумму организация списала на расходы при исчислении налоговой базы за 2008 г. Остальную часть расходов (20 000 руб.) организация учла при исчислении налоговой базы по налогу за I квартал 2009 г., отразив их в Книге учета доходов и расходов на начало января 2009 г. При этом неважно, в каком периоде сырье передано в производство.
Также на практике иногда возникает ситуация, когда организация для производства продукции закупила и оплатила материалы, часть которых впоследствии было решено продать.
По сути, такие материалы становятся товарами, приобретенными для реализации. Однако рассмотренные выше правила по учету материальных затрат не применяются в отношении покупных товаров, стоимость которых списывается по мере их реализации.
Отметим, что Налоговый кодекс РФ и Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов данную ситуацию не регулируют.
В таком случае, на наш взгляд, на дату реализации этих материалов в Книге учета доходов и расходов необходимо отразить операцию уменьшения (сторно) расходов на их приобретение.
Например, в июле 2010 г. организация "Альфа" приобрела и оплатила материалы для изготовления продукции.
10 августа 2010 г. часть материалов, не использованная в производстве, была реализована.
Организация признает затраты на приобретение материалов в июле 2010 г., отразив их в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов.
А 10 августа организация уменьшит сумму своих расходов, отразив стоимость проданных материалов в графе 5 указанного раздела Книги учета доходов и расходов со знаком "минус".
Учесть в расходах стоимость реализованных материалов организация сможет в момент поступления оплаты от покупателей, т.е. по правилам, предусмотренным для реализации покупных товаров.
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 13.1.2.1 "Списываем стоимость товаров".