Подлежит ли отмене решение налогового органа, вынесенное по результатам камеральной проверки, если декларацию налогоплательщик не представлял (п. 1 ст. 88 НК РФ)?
Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о его деятельности, имеющихся у налогового органа. Однако из данной нормы неясно, правомерно ли проводить камеральную проверку без декларации на основе других документов, имеющихся у инспекции.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции налоговый орган не вправе проводить камеральную проверку без декларации на основе иных документов. Некоторые суды выражают такую же позицию. Аналогичное мнение есть в авторских работах.
В то же время есть судебное решение, в котором указано, что налоговый орган вправе проводить камеральную проверку и без декларации, используя при этом другие документы.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Решение, принятое по результатам камеральной проверки без подачи декларации, подлежит отмене
Письмо Минфина России от 05.05.2010 N 03-02-08/28
Минфин России, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2007 N 1580/07, разъяснил, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено проведение камеральной налоговой проверки на основании справки о среднесписочной численности работников без представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2007 N 2662/07 по делу N А19-5641/06-10
Суд пришел к выводу, что налоговый орган не вправе проводить камеральную проверку без декларации на основе иных документов. Если нет декларации, то должны быть использованы иные формы налогового контроля. Поэтому суд отменил решение инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности и о доначислении налога и пеней.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2007 N 1580/07 по делу N А19-5644/06-31
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.07.2008 по делу N А82-11768/2007-20
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.11.2007 по делу N А43-1471/2007-30-27
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 N А33-10760/06-Ф02-615/07-С1 по делу N А33-10760/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2007 N А33-14085/06-Ф02-321/07-С1 по делу N А33-14085/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.01.2007 N А78-2368/06-С2-9/142-Ф02-7091/06-С1 по делу N А78-2368/06-С2-9/142
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.09.2009 по делу N А65-1368/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 10.07.2008 по делу N А65-35465/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2009 по делу N А21-9761/2008
Консультация эксперта, 2012
Книга: Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение (Караханян С.Г., Баталова И.С.) ("Бератор-Паблишинг", 2008)
Статья: Камеральная налоговая проверка (Титова С.И.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 9)
Консультация эксперта, 2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2011 по делу N А56-53498/2010
Суд пришел к выводу о том, что налоговый орган не вправе проводить камеральную проверку без декларации, на основе иных документов. При отсутствии декларации необходимо использовать другие формы налогового контроля. Поэтому проверка исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ возможна исключительно путем проведения выездной проверки.
Консультация эксперта, 2012
По мнению автора, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено проведение камеральной проверки без представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Консультация эксперта, 2011
По мнению автора, налоговым законодательством не предусмотрено проведение камеральной налоговой проверки без представления налогоплательщиком налоговой декларации на основании информации, полученной от органов внутренних дел.
Позиция 2. Решение, принятое по результатам камеральной проверки без подачи декларации, отмене не подлежит
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2008 по делу N А65-14145/07 (Определением ВАС РФ от 15.09.2008 N 11342/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
По мнению суда, отсутствие декларации не препятствует налоговому органу осуществлять налоговый контроль. Инспекция правомерно провела камеральную проверку на основе сведений, предоставленных МВД.