Вправе ли налогоплательщик представить незаверенные копии документов? Можно ли привлечь к ответственности за представление таких копий (п. 2 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ)?
Пунктом 2 ст. 93 НК РФ предусмотрено, что истребованные документы должны представляться налогоплательщиком в виде заверенных копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации.
Непредставление документов влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. В связи с этим возникает вопрос о возможности привлечения к ответственности, если были представлены копии документов, не заверенные должным образом.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Имеются судебное решение и работа автора, согласно которым при представлении незаверенных копий документов привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ неправомерно.
В то же время есть постановление суда, согласно которому представление незаверенных копий документов неправомерно. Налоговый орган вправе не принимать такие копии.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Представление незаверенных копий документов не влечет ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ
Постановление ФАС Уральского округа от 15.09.2008 N Ф09-6550/08-С3 по делу N А76-26895/07 (Определением ВАС РФ от 26.01.2009 N ВАС-17630/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отклонил довод инспекции о том, что ненадлежащим образом заверенные документы не могли ею быть использованы при проведении проверки. При этом суд указал, что представление незаверенных документов не образует состава правонарушения по п. 1 ст. 126 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2009
Позиция 2. Представление незаверенных копий документов неправомерно. Налоговый орган вправе не принимать такие копии
Постановление ФАС Московского округа от 05.11.2009 N КА-А41/11390-09 по делу N А41-18214/08
Суд пришел к выводу, что налоговый инспектор правомерно отказал в принятии документов, так как документы были представлены без печати и подписи полномочного должностного лица, следовательно, они не имеют юридической силы. Из положений ст. 93 НК РФ следует, что заверена должна быть каждая копия документа, а не подшивка этих документов.
Вправе ли налогоплательщик заверить прошитую пачку копий документов, а не каждую копию в отдельности? Можно ли привлечь к ответственности за представление таких копий (п. 2 ст. 93, п. 5 ст. 93.1, ст. 129.1 НК РФ)?
Пунктом 2 ст. 93 НК РФ предусмотрено, что представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных копий.
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ оно должно сообщить налоговому органу, влечет ответственность, установленную ст. 129.1 НК РФ.
В Налоговом кодексе РФ не разъяснено, можно ли заверять подшивку копий документов вместо заверения каждой копии в отдельности.
По данному вопросу есть три точки зрения.
Согласно официальной позиции Минфина России должна быть заверена каждая копия документа, а не подшивка. Такая же позиция выражена в письмах ФНС России и в судебном акте. Аналогичного мнения придерживается автор.
В то же время имеется позиция ФНС России с выводом о том, что заверение многостраничного документа может быть произведено заверением как каждого листа копии документа, так и прошитого документа в целом.
Вместе с тем есть судебные акты с выводом о том, что представление документов, оформленных в виде заверенного сшива, не может быть расценено как отказ от представления документов или как их непредставление вообще. В данном случае ответственности не возникает.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Заверена должна быть каждая копия документа
Письмо Минфина России от 11.05.2012 N 03-02-07/1-122
По мнению финансового ведомства, должна быть заверена каждая копия документа, а не подшивка документов. Непредставление документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. ст. 126 или 129.1 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 24.10.2011 N 03-02-07/1-374
Письмо Минфина России от 30.11.2010 N 03-02-07/1-549
Письмо ФНС России от 02.10.2012 N АС-4-2/16459
Консультация эксперта, 2012
Постановление ФАС Московского округа от 05.11.2009 N КА-А41/11390-09 по делу N А41-18214/08 (Определением ВАС РФ от 17.02.2010 N ВАС-946/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд установил, что налогоплательщик представил подшивку документов, на оборотной стороне которой содержалась информация о заверении всей пачки документов. Суд признал правомерным отказ инспекции в принятии таких документов, поскольку из положений ст. 93 НК РФ следует, что заверена должна быть каждая копия документа.
Позиция 2. Если заверяется многостраничный документ, то может быть произведено заверение как каждой копии документа, так и прошивки документа в целом
Письмо ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@
ФНС России пояснила, что многостраничный документ может быть заверен двумя способами: заверить можно как каждый лист копии документа, так и прошитый документ в целом.
Позиция 3. Привлечение к ответственности за представление документов, оформленных в виде заверенной подшивки, неправомерно
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2012 по делу N А75-10186/2011
Суд установил, что налогоплательщик представил подшивку документов, содержащую на оборотной стороне заверительную надпись и печать организации. Налоговый орган, учитывая, что каждая копия представленного документа не заверена отдельно, возвратил их налогоплательщику и, сочтя их непредставленными, привлек его к ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ.
ФАС указал следующее: своевременное представление документов, оформленных в виде заверенного сшива, не является отказом от их представления и не может быть расценено как непредставление документов вообще. Состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 129.1 НК РФ, отсутствует.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2012 по делу N А75-10185/2011
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.08.2012 по делу N А75-10187/2011
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.08.2012 по делу N А75-10184/2011