Вправе ли организация уплачивать налоги наличными денежными средствами (ст. 26, п. 3 ст. 45 НК РФ)?
В п. 3 ст. 45 НК РФ указаны способы исполнения обязанности по уплате налога. В этой норме для организаций прямо не предусмотрена возможность уплачивать налоги наличными денежными средствами.
По этому вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что организация не вправе уплачивать налоги наличными денежными средствами, в том числе и через своего представителя. Есть работа автора с аналогичной точкой зрения.
В то же время в судебных решениях указывается, что организация через своего представителя (законного либо уполномоченного) вправе уплачивать налоги наличными денежными средствами. Некоторые авторы поддерживают этот подход в своих публикациях.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Организация не вправе уплачивать налоги наличными денежными средствами, в том числе и через своего представителя
Письмо Минфина России от 18.11.2011 N 03-02-07/1-396
Разъясняется, что законодательством о налогах и сборах и банковским законодательством уплата организациями налогов в наличной форме не предусмотрена. Также отмечено, что, в случае если налог не был надлежаще уплачен, сумма этого налога, уплаченная физическим лицом, не подлежит зачету в счет недоимки и задолженности по пеням, образовавшихся у организации.
Письмо Минфина России от 28.06.2010 N 03-02-07/1-296
Финансовое ведомство указывает, что Налоговым кодексом РФ не установлен иной способ уплаты организацией налогов в бюджетную систему, кроме указанных в п. 3 ст. 45 НК РФ, в том числе посредством перечисления денежных средств в безналичной форме со счета этой организации в банке.
Письмо Минфина России от 16.12.2009 N 03-02-07/2-207
Разъясняется, что согласно Положению Банка России от 01.04.2003 N 222-П наличные денежные средства в уплату налоговых платежей принимаются кредитными организациями только от физических лиц. Организации могут перечислять налог исключительно со своего расчетного (текущего) счета. Также указано, что представитель организации, действуя от ее имени и за ее счет, не вправе уплачивать налоги наличными денежными средствами.
Письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-02-07/1-118
Финансовое ведомство поясняет, что в соответствии с банковским законодательством и законодательством РФ о налогах и сборах налоги наличными денежными средствами могут уплачивать только физические лица. Организации должны перечислять налог со своего расчетного (текущего) счета.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-02-07/1-177
Консультация эксперта, 2007
Позиция 2. Организация вправе уплачивать налоги наличными денежными средствами через своего представителя
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2008 по делу N А42-6789/2007
Суд, сославшись на Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О, признал обязанность по уплате налога исполненной, несмотря на то что сумму налога уплатил директор организации наличными денежными средствами. При этом было отмечено, что директор общества является законным представителем налогоплательщика, а сумма налога уплачена им из средств организации.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.08.2008 по делу N А42-5811/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2008 по делу N А42-5812/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2008 по делу N А42-6790/2007 (Определением ВАС РФ от 02.10.2008 N 12728/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2008 по делу N А42-6791/2007 (Определением ВАС РФ от 14.10.2008 N 12640/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2007 по делу N А42-7073/2006
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 по делу N А32-16433/2008-3/278
Суд пришел к выводу, что организация исполнила обязанность по уплате налога, поскольку налог уплачивался за счет средств организации ее законным представителем (директором) и представителем по доверенности.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.12.2008 N Ф08-7449/2008 по делу N А32-6716/2008-29/153 (Определением ВАС РФ от 12.02.2009 N ВАС-1438/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Консультация эксперта, 2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.03.2010 по делу N А72-10616/2009
Суд установил, что директор организации, являющийся законным представителем налогоплательщика, уплатил налог наличными денежными средствами через банк. При этом в чеке-ордере указано, что налог уплачивается за данного налогоплательщика. В данном случае суд признал обязанность по уплате налога исполненной.
Статья: Уплата налогов наличными денежными средствами (Серова А.И.) ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 5)
Автор ссылается на разъяснения Минфина России, позволяющие уплачивать госпошлину через представителя наличными денежными средствами. По мнению автора, такой же подход применяется и к уплате налогов.
Консультация эксперта, 2009
Автор отмечает, что согласно п. 4 ст. 58 НК РФ уплата налога осуществляется в наличной или безналичной форме, при этом Налоговый кодекс РФ не запрещает уплачивать налоги наличными денежными средствами. По мнению автора, физическое лицо - представитель организации вправе исполнить налоговую обязанность, внеся наличные деньги в банк.
Консультация эксперта, 2009
Автор считает, что общество вправе уплатить налог наличными денежными средствами. Во-первых, в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" организация может и не иметь банковских счетов. Во-вторых, в п. 3 ст. 45 НК РФ не указано, что физическое лицо может вносить наличные денежные средства только в счет своих личных обязательств. Более того, физическое лицо может представлять организацию в налоговых отношениях (ст. 26 НК РФ).