СООТНОШЕНИЕ СУДЕБНОГО
И ВНЕСУДЕБНОГО ПОРЯДКОВ ВЗЫСКАНИЯ
Вправе ли инспекция обращаться в суд с заявлением о взыскании сумм налога, если до этого своевременно принятое решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика было признано незаконным (п. п. 3, 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ)?
Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании налога принимается в течение двух месяцев с момента окончания срока на добровольную уплату налога по требованию. Если такое решение принято после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае инспекция может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика недоимки.
В соответствии с п. 7 ст. 46 НК РФ (в ред. до 01.10.2011) при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о его счетах инспекция вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.
С 01.10.2011 инспекция также вправе взыскать налог за счет электронных денежных средств (п. 6.1 ст. 46 НК РФ). При отсутствии денежных средств на счетах либо электронных денег или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа инспекция вправе взыскать налог за счет иного имущества (п. 7 ст. 46 НК РФ в редакции, действующей с 01.10.2011).
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ). При этом с 02.09.2010 решение о взыскании за счет имущества, принятое после истечения данного срока, считается недействительным. В этом случае инспекция может в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика данных сумм.
Однако в Налоговом кодексе РФ не указано, может ли налоговый орган обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, если своевременно принятое решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика было признано незаконным.
Официальной позиции нет.
Есть Постановление ВАС РФ, согласно которому инспекция не вправе обращаться в суд, если решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика было признано незаконным. Аналогичного мнения придерживается ФАС.
Подробнее см. документы
Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 N 17832/09 по делу N А23-1650/09А-21-35
ВАС РФ рассмотрел следующую ситуацию: инспекция обратила взыскание на имущество налогоплательщика. Впоследствии постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика было признано недействительным. Суд указал, что п. 2 ст. 45 и п. 3 ст. 46 НК РФ установлен исчерпывающий перечень случаев для обращения налогового органа в суд. Следовательно, в данной ситуации инспекция не вправе обращаться с иском о взыскании спорных сумм налогов в судебном порядке.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 31.07.2012 по делу N А41-31821/11
Постановление ФАС Поволжского округа от 06.12.2012 по делу N А65-15114/2012
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2012 по делу N А26-4003/2011
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.11.2011 по делу N А01-101/2011