Правомерно ли начисление пеней на недоимку, по которой инспекция пропустила сроки принудительного взыскания (ст. ст. 46, 47, 75 НК РФ)?
Пунктом 1 ст. 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты налога в срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке.
Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае перечисления налога в более поздний срок по сравнению с установленным.
Пени также могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке и за счет иного имущества в порядке ст. ст. 46, 47 НК РФ (п. 6 ст. 75 НК РФ).
В соответствии с п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с суммами налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Из норм Налогового кодекса РФ неясно, можно ли начислить пени на недоимку, по которой инспекция пропустила сроки принудительного взыскания.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции Минфина России пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога после того, как истечет срок, отведенный на взыскание задолженности. ФНС России придерживается аналогичного мнения. Президиум ВАС РФ также указывает, что инспекция не вправе начислять пени на недоимку, по которой пропущен срок принудительного взыскания. Имеются судебные акты, подтверждающие данную точку зрения.
В то же время есть работа автора, согласно которой начисление пеней правомерно, несмотря на истечение срока давности для взыскания задолженности.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Начисление пеней на недоимку, по которой инспекция пропустила сроки принудительного взыскания, неправомерно
Письмо Минфина России от 10.11.2011 N 03-11-11/279
Финансовое ведомство указало, что исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по его уплате, и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.
Информация ФНС России "Некоторые вопросы, связанные с взысканием налоговой задолженности"
ФНС России указывает, что налоговый орган не вправе начислять пени на недоимку, по которой пропущены сроки принудительного взыскания, установленные ст. ст. 46, 47, 48 НК РФ. В обоснование данной позиции налоговое ведомство приводит правовую позицию ВАС РФ, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 N 10707/08.
Постановление Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 N 10707/08 по делу N А55-13126/2007
Суд проанализировал ст. ст. 46, 75 НК РФ и указал, что уплату пеней надо рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после ее исполнения. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не начисляются.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 N 1868/08 по делу N А67-9099/06
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 N 8241/07 по делу N А66-659/2006
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.02.2011 N Ф03-202/2011 по делу N А04-2469/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008 N Ф04-2193/2008(3014-А27-15) по делу N А27-7273/2007-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008 N Ф04-2174/2008(2975-А27-15) по делу N А27-7272/2007-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.06.2007 N Ф04-3794/2007(35115-А03-31) по делу N А03-16633/06-31
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.06.2007 N Ф04-3793/2007(35113-А03-31) по делу N А03-12515/06-31
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2007 N Ф04-3791/2007(35116-А03-31) по делу N А03-12518/06-31
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1929/2007(32930-А45-26) по делу N А45-29210/05-23/929
Постановление ФАС Московского округа от 05.03.2013 по делу N А40-56352/12-20-313
Постановление ФАС Московского округа от 01.02.2012 по делу N А41-5899/09
Постановление ФАС Московского округа от 24.03.2009 N КА-А40/2050-09 по делу N А40-30211/07-128-210
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2013 по делу N А72-7550/2011
Постановление ФАС Поволжского округа от 29.01.2013 по делу N А65-15962/2012
Постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2013 по делу N А65-15924/2012
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.04.2012 по делу N А44-3985/2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2010 по делу N А05-15075/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2009 по делу N А56-44524/2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.11.2011 по делу N А20-3766/2010
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.05.2010 по делу N А32-21061/2009
Постановление ФАС Центрального округа от 17.01.2011 по делу N А35-569/2010
Постановление ФАС Центрального округа от 28.03.2008 по делу N А14-2256/2007/123/34
Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2012 по делу N А41-5671/12
ФАС указал, что в отношении пеней применяются общие правила исчисления срока давности взыскания: при истечении срока давности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному.
Следовательно, в случае нарушения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут выступать в качестве обеспечения исполнения обязанности по его уплате. При таких обстоятельствах их начисление и взыскание противоречат нормам Налогового кодекса РФ.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.12.2012 N Ф03-5697/2012 по делу N А80-75/2012
ФАС указал, что пени не могут служить обеспечением исполнения обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 27.01.2012 N Ф09-9003/11 по делу N А71-2137/2011
Постановление ФАС Московского округа от 19.06.2012 по делу N А41-18874/11
Суд указал, что при пропуске сроков взыскания недоимки налоговый орган лишается возможности обеспечивать исполнение налогового обязательства путем начисления пеней.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 29.06.2011 N Ф09-3844/11-С3 по делу N А60-35444/10
Позиция 2. Начисление пеней на недоимку, по которой инспекция пропустила сроки принудительного взыскания, правомерно
Консультация эксперта, 2011
По мнению автора, в Налоговом кодексе РФ не содержится ограничений для начисления пеней на сумму неуплаченного налога, по которому истек срок давности взыскания. Налоговый орган перестанет начислять пени только в случае принятия судом решения об утрате возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов.