В какой срок принимается решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в случае непредставления им декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ)?
В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ (в ред. до 01.10.2011) решение о приостановлении операций по счетам организации в банке может быть принято в случае непредставления налогоплательщиком декларации в налоговый орган в течение 10 дней после окончания установленного срока представления такой декларации.
С 01.10.2011 налоговый орган вправе также приостановить переводы электронных денежных средств налогоплательщика.
Из указанной нормы неясно, в какой срок должно быть принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика при непредставлении им декларации.
По данному вопросу есть три точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что Налоговым кодексом РФ не ограничен срок, в течение которого инспекция должна принять решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика при непредставлении им декларации.
Однако есть Постановление суда, согласно которому инспекция должна вынести решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в течение 10 дней после окончания срока, установленного для представления декларации.
Третья точка зрения заключается в том, что инспекция должна обосновать срок, по истечении которого она вынесла решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика при непредставлении им декларации. Есть судебное решение, подтверждающее данный подход.
Подробнее см. документы
Позиция 1. В Налоговом кодексе РФ срок принятия инспекцией решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика при непредставлении им налоговой декларации не установлен
Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-227
Финансовое ведомство отмечает, что в Налоговом кодексе РФ не установлен конкретный срок для принятия руководителем (заместителем руководителя) инспекции решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика при непредставлении налоговой декларации.
Письмо УФНС России по г. Москве от 24.12.2008 N 09-14/120416
УФНС указывает, что 10 дней, установленные п. 3 ст. 76 НК РФ, являются сроком, ранее которого инспекцией не может быть принято решение о приостановлении операций по счетам в случае непредставления декларации. Других ограничений по вынесению решений о приостановлении операций по счетам ст. 76 НК РФ не устанавливает.
Позиция 2. Инспекция должна вынести решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в течение 10 дней по окончании срока, установленного для представления декларации
Постановление ФАС Московского округа от 20.02.2009 N КА-А41/433-09 по делу N А41-6525/08
Суд отменил решение инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках в том числе потому, что налоговый орган обязан был вынести оспариваемое решение в течение 10 дней после окончания установленного срока подачи декларации.
Позиция 3. Инспекция должна обосновать срок принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в случае непредставления им декларации
Постановление ФАС Центрального округа от 26.03.2009 по делу N А64-4885/08-19
Суд отменил решение инспекции о приостановлении операций по счетам, в частности, потому, что инспекция не обосновала необходимость вынесения такого решения спустя полгода по окончании срока, установленного для представления декларации.
Подлежит ли отмене решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в связи с непредставлением декларации, если в данном решении не указано, декларация по какому налогу и в какой срок не представлена (п. 3 ст. 76 НК РФ)?
В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ (в ред. до 01.10.2011) решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке выносится инспекцией при непредставлении декларации в течение 10 дней после окончания установленного срока представления такой декларации.
С 01.10.2011 налоговый орган вправе также приостановить переводы электронных денежных средств налогоплательщика.
Налоговый кодекс РФ не содержит требований к содержанию решения о приостановлении операций по счетам.
Согласно Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ в решении о приостановлении операций по счетам налогоплательщика излагаются обстоятельства выявленного нарушения, указываются нормы, устанавливающие обязанность по уплате налогов и сроки представления деклараций.
Возникает вопрос: законно ли решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках в связи с непредставлением декларации, если в этом решении не указано, декларация по какому налогу и в какой срок не представлена?
Официальной позиции нет.
Есть постановления судов, согласно которым решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках в связи с непредставлением декларации незаконно, если в этом решении не указано, декларация по какому налогу и в какой срок не представлена.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.09.2009 N Ф04-5340/2009(19012-А45-25) по делу N А45-23048/2008
Суд исходил из того, что в решении инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика не указано, декларация по какому налогу и в какой срок не представлена. В связи с этим невозможно установить, соблюден ли инспекцией 10-дневный срок, по истечении которого можно принять решение о приостановлении операций по расчетному счету налогоплательщика. Это стало одним из оснований для признания незаконным решения о приостановлении операций.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 по делу N А56-16164/2006