Начисляются ли проценты, если сумма излишне взысканного налога была зачтена инспекцией (п. п. 1, 5, 9 ст. 79 НК РФ)?
Согласно п. 1 ст. 79 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ.
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами (п. 5 ст. 79 НК РФ). Проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
В п. 9 ст. 79 НК РФ предусмотрено, что правила, установленные в данной статье, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
В Налоговом кодексе РФ не указано, начисляются ли проценты, если сумма излишне взысканного налога была зачтена в счет задолженности налогоплательщика или будущих платежей по налогу. В редакции Налогового кодекса РФ до 2007 г. также не было разъяснений по этому вопросу.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции, выраженной ФНС России, при зачете сумм излишне взысканных налогов также подлежат начислению проценты, как и при возврате. Аналогичного мнения придерживается автор.
Есть судебные акты, согласно которым инспекция должна выплатить налогоплательщику проценты при зачете суммы излишне взысканного налога. Аналогичное мнение выражено автором.
Однако имеются постановления судов с противоположным выводом: если излишне взысканный налог зачтен в счет задолженности налогоплательщика, проценты по ст. 79 НК РФ не начисляются. Аналогичной точки зрения придерживается и автор.
Подробнее см. документы
Позиция 1. При зачете излишне взысканной суммы проценты должны начисляться
Письмо ФНС России от 21.09.2011 N СА-4-7/15431
Разъясняется, что для начисления процентов не имеет значения, в какой форме произведен возврат излишне взысканного налога - путем возврата на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета. Обязанность инспекции возвратить сумму излишне взысканного налога предполагает начисление процентов при использовании любого способа восстановления прав налогоплательщика, в том числе и при зачете.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2011
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.04.2013 по делу N А32-14781/2012
Суд указал, что зачет и возврат налоговых платежей не отличаются по экономическому содержанию: фактически зачет является разновидностью (формой) возврата налога. Право налогоплательщика на выплату процентов при излишнем взыскании налога не может зависеть от формы возмещения сумм налога (возврат или зачет). Поэтому в случае подачи организацией заявления о зачете излишне взысканного налога в счет предстоящих платежей должны быть начислены проценты в соответствии со ст. 79 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 05.05.2011 N КА-А40/3771-11-П по делу N А40-40589/10-118-223
Постановление ФАС Московского округа от 16.03.2011 N КА-А40/1301-11 по делу N А40-82943/10-35-416
Постановление ФАС Московского округа от 30.12.2009 N КА-А40/14708-09 по делу N А40-59714/09-142-261
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2011 по делу N А13-13206/2010
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.11.2008 N А33-6271/08-Ф02-5653/08 по делу N А33-6271/08
Суд указал, что налогоплательщик не ограничен в выборе способа возврата излишне взысканного налога и вправе распоряжаться собственными денежными средствами по своему усмотрению. При проведении зачета излишне взысканных сумм в счет будущих платежей должны начисляться проценты.
Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2009 N КА-А41/8136-09 по делу N А41-2083/09
Суд указал на отсутствие существенных различий между зачетом и возвратом налоговых платежей. Инспекция должна начислить проценты на сумму излишне взысканного налога, даже если эту сумму налоговый орган зачел в счет погашения задолженности налогоплательщика.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.09.2009 по делу N А55-3176/2009
Постановление ФАС Московского округа от 23.06.2011 N КА-А40/6123-11 по делу N А40-90229/10-76-478
Суд признал, что право налогоплательщика на выплату процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, не может зависеть от формы возмещения налога (возврат или зачет). Поэтому при зачете излишне взысканного налога в счет имеющейся у организации недоимки инспекция должна начислить соответствующие проценты.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 20.04.2011 N КА-А40/2846-11 по делу N А40-102210/10-140-529
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2008 по делу N А52-345/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2007 по делу N А42-8743/2006
Постановление ФАС Уральского округа от 13.01.2010 N Ф09-10774/09-С2 по делу N А60-20412/2009-С8
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.12.2011 по делу N А33-1844/2011
Суд пришел к выводу о том, что инспекция должна начислить проценты на излишне взысканные суммы налоговых платежей, даже если переплата была зачтена в счет имеющейся у общества недоимки.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.07.2008 N А19-18067/07-33-Ф02-3291/08 по делу N А19-18067/07-33 (Определением ВАС РФ от 24.11.2008 N 15129/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2011 N КА-А40/6113-11 по делу N А40-34437/10-114-191
Постановление ФАС Московского округа от 18.04.2011 N КА-А40/2662-11 по делу N А40-52650/10-107-275
Постановление ФАС Уральского округа от 26.05.2008 N Ф09-3661/08-С3 по делу N А76-25498/07 (Определением ВАС РФ от 21.11.2008 N 12289/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 29.09.2010 N КА-А40/11549-10 по делу N А40-40589/10-118-223
Суд указал на сходность правовой природы зачета и возврата. В связи с этим проценты, предусмотренные ст. 79 НК РФ, начисляются как при возврате, так и при зачете. Зачет является разновидностью возврата, восстановлением имущественного положения налогоплательщика. Следовательно, удержание инспекцией излишне взысканных сумм порождает у нее обязанность вернуть их налогоплательщику с начислением процентов за весь период удержания.
Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2009 N КА-А40/6391-09 по делу N А40-61053/08-129-244
Суд отметил, что независимо от формы возврата излишне взысканных сумм (перечисление денежных средств или проведение зачета) налоговый орган обязан начислить проценты.
Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2011 по делу N А40-47829/11-99-211
Суд установил, что налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о корректировке данных лицевых счетов в сторону уменьшения на суммы излишне взысканного налога. Инспекция удовлетворила требование налогоплательщика, однако проценты не начислила.
Как указал суд, налоговый орган должен был начислить проценты, поскольку своим заявлением о корректировке данных в карточке расчетов с бюджетом общество фактически просило произвести возврат взысканных путем зачета сумм.
Консультация эксперта, 2013
По мнению автора, проценты начисляются и на ту сумму излишне взысканного налога, которая была зачтена.
Позиция 2. При зачете излишне взысканной суммы в счет недоимки проценты не начисляются
Постановление ФАС Московского округа от 02.03.2009 N КА-А40/13261-08 по делу N А41-2812/08
Суд отметил, что в ст. 79 НК РФ не предусмотрена возможность начисления процентов на суммы излишне взысканных налогов (сборов, пеней, штрафов) в случае их зачета в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 N А19-18068/07-44-04АП-858/08-Ф02-2773/08 по делу N А19-18068/07-44
Консультация эксперта, 2009
Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2008 N КА-А40/5441-08 по делу N А40-72228/06-33-436
Суд признал, что при зачете излишне взысканного налога в счет недоимки проценты не начисляются.