Может ли суд дополнительно снизить размер штрафа, если инспекция при вынесении решения уже учла смягчающие обстоятельства (п. 4 ст. 112, ст. 114 НК РФ)?
В соответствии с п. 4 ст. 112 НК РФ смягчающие обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты и мнение автора, согласно которым снижение суммы штрафа инспекцией не препятствует суду дополнительно смягчить ответственность налогоплательщика.
В то же время есть Постановление ФАС с противоположным выводом.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Суд может дополнительно снизить размер штрафа, если инспекция при вынесении решения уже учла смягчающие обстоятельства
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2013 по делу N А12-11441/2012
ФАС указал, что размер взыскиваемого штрафа может быть снижен судом даже и в том случае, если смягчающие обстоятельства были учтены инспекцией при вынесении решения о привлечении к ответственности.
Постановление ФАС Уральского округа от 05.02.2013 N Ф09-13747/12 по делу N А76-13779/12
ФАС указал, что при оценке обоснованности и законности решения инспекции суд вправе проверять соразмерность меры ответственности. Если суд установит смягчающие ответственность налогоплательщика обстоятельства, он вправе изменить оспариваемое решение в части определения размера налоговой санкции.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.11.2012 N Ф03-5181/2012 по делу N А51-5775/2012
ФАС отметил, что снижение инспекцией размера санкций не лишает суд возможности дополнительно уменьшить сумму штрафа.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2008 по делу N А11-889/2008-К2-20/59
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.08.2009 N Ф03-3867/2009 по делу N А51-6455/2009 (Определением ВАС РФ от 14.09.2009 N ВАС-12177/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2008 N Ф04-4355/2008(8167-А27-27) по делу N А27-17571/2006-2
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2007 N Ф04-8848/2006(29959-А03-3) по делу N А03-7238/06-31 (Определением ВАС РФ от 24.04.2007 N 4761/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2007 N Ф04-8672/2006(29754-А03-3) по делу N А03-7237/06-31 (Определением ВАС РФ от 24.04.2007 N 4759/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2009 по делу N А21-5188/2008
Постановление ФАС Уральского округа от 23.06.2011 N Ф09-3165/11 по делу N А07-19047/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2010 N Ф09-2925/10-С3 по делу N А47-6947/2009
Постановление ФАС Центрального округа от 26.04.2011 по делу N А35-9003/2010
Постановление ФАС Центрального округа от 06.03.2009 по делу N А14-9844/2008-304/24
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.08.2011 по делу N А32-31466/2010
ФАС указал, что суд обязан дать оценку соразмерности исчисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения и применить иные смягчающие ответственность обстоятельства даже в том случае, если налоговый орган уже учел такие обстоятельства.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.08.2011 по делу N А32-31467/2010
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.09.2008 N Ф08-5493/2008 по делу N А32-8113/2008-58/125
Суд указал, что налоговым органом не был соблюден принцип соразмерности наказания за допущенное правонарушение. Принятие инспекцией решения о привлечении к ответственности с учетом смягчающих обстоятельств не препятствует суду при наличии таких обстоятельств снизить размер штрафа более чем в два раза.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2011 по делу N А75-8953/2010
Как указал суд, независимо от того, учел ли налоговый орган смягчающие обстоятельства при принятии решения, суд вправе снизить штраф на основании ст. ст. 112 и 114 НК РФ. В случае установления судом хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства сумма штрафа может быть снижена в пределах от 50 до 99 процентов от всей его суммы.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.11.2010 по делу N А33-3528/2010
Суд установил, что инспекция учла социальную направленность деятельности общества в качестве смягчающего обстоятельства и уменьшила размер штрафа в два раза. Применив такое смягчающее обстоятельство, как тяжелое финансовое положение, суд дополнительно снизил сумму штрафа.
Консультация эксперта, 2011
По мнению автора, в случае снижения размера штрафа инспекцией суд также может уменьшить штраф, если налоговым органом не были учтены все смягчающие ответственность обстоятельства. Однако штраф не может быть снижен до нуля, поскольку это противоречит цели наказания - предупреждению новых правонарушений.
Позиция 2. Суд не может дополнительно снизить размер штрафа, если инспекция при вынесении решения уже учла смягчающие обстоятельства
Постановление ФАС Уральского округа от 13.02.2012 N Ф09-9907/11 по делу N А07-3537/2011 (Определением ВАС РФ от 01.06.2012 N ВАС-7004/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что смягчающие обстоятельства, на которые ссылается налогоплательщик, инспекция учла при вынесении оспариваемого решения и снизила размер штрафа. В связи с этим оснований для снижения штрафа, определенного налоговым органом, не имеется.