Является ли совершение налогового правонарушения впервые обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 122 НК РФ)?
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, согласно которым совершение налогового правонарушения впервые признается обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога.
В то же время есть судебные решения, в которых указано, что совершение налогового правонарушения впервые не является основанием для снижения размера штрафа.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Совершение налогового правонарушения впервые является обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2013 по делу N А75-2860/2012
Суд признал смягчающим обстоятельством тот факт, что налогоплательщик ранее не привлекался к ответственности за неуплату (неполную уплату) налога.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.03.2010 по делу N А33-10782/2009
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2010 по делу N А33-8485/2009
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2010 по делу N А33-3169/2009
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.06.2009 по делу N А33-13772/08
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.11.2008 N А33-16109/07-Ф02-4975/08 по делу N А33-16109/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.08.2008 N А33-5582/08-Ф02-4093/08 по делу N А33-5582/08
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.06.2008 N А33-15598/07-Ф02-2462/08 по делу N А33-15598/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2008 N А78-1610/07-С3-9/56-Ф02-1751/08 по делу N А78-1610/07-С3-9/56
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2008 N А33-13060/07-Ф02-1271/08 по делу N А33-13060/07 (Определением ВАС РФ от 18.07.2008 N 8430/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 N А33-14114/06-Ф02-630/07 по делу N А33-14114/06
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2007 N А19-7921/04-45-Ф02-57/06-С1 по делу N А19-7921/04-45
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.07.2011 N Ф03-2173/2011 по делу N А51-17506/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2012 по делу N А27-7914/2011 (Определением ВАС РФ от 25.04.2012 N ВАС-5306/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2010 по делу N А27-17242/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.08.2009 N Ф04-4603/2009(12011-А67-34) по делу N А67-159/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2009 N Ф04-4096/2009(10352-А45-15) по делу N А45-9493/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.04.2009 N Ф04-2116/2009(4271-А45-26) по делу N А45-937/2007-36/12
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.01.2009 N Ф04-13/2009(19096-А03-34) по делу N А03-7009/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.01.2009 N Ф04-12/2009(19094-А03-34) по делу N А03-7010/2008-41
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2008 N Ф04-7069/2008(16117-А81-43), Ф04-7069/2008(16037-А81-43) по делу N А81-915/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.11.2008 N Ф04-6838/2008(15598-А27-42), Ф04-6838/2008(16045-А27-42) по делу N А27-4576/2008-6 (Определением ВАС РФ от 17.02.2009 N 1521/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.04.2008 N Ф04-2611/2008(4133-А02-19) по делу N А02-884/2007
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 N Ф04-4601/2007(36127-А27-34) по делу N А27-18889/2006-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2007 N Ф04-4425/2007(35923-А81-6) по делу N А81-3769/2006
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2007 N Ф04-1994/2007(33139-А27-40) по делу N А27-12344/2006-2 (Определением ВАС РФ от 20.06.2007 N 7367/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2007 N Ф04-434/2007(31361-А27-3) по делу N А27-14369/2006-5
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.2007 N Ф04-12/2007(30873-А27-3) по делу N А27-12553/2006-2
Постановление ФАС Московского округа от 06.02.2013 по делу N А41-39233/10
Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2012 по делу N А41-7815/10
Постановление ФАС Московского округа от 22.05.2012 по делу N А40-41701/11-91-182
Постановление ФАС Московского округа от 22.01.2009 N КА-А41/13108-08 по делу N А41-24540/05
Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2007, 27.08.2007 N КА-А40/6890-07 по делу N А40-41651/06-126-346 (Определением ВАС РФ от 24.10.2007 N 13540/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.04.2011 по делу N А55-2672/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.10.2010 по делу N А55-1461/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.09.2010 по делу N А12-14680/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.05.2010 по делу N А55-17885/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.05.2009 по делу N А65-20641/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.04.2009 по делу N А12-11976/2008 (Определением ВАС РФ от 21.09.2009 N ВАС-8841/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2009 по делу N А72-3326/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2011 по делу N А44-4622/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 по делу N А05-13750/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2009 по делу N А26-6260/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2009 по делу N А44-3494/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2008 по делу N А26-6721/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 по делу N А56-5091/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2007 по делу N А21-6715/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2007 по делу N А56-29702/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2007 по делу N А26-8497/2006-213
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2007 по делу N А66-8467/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2007 по делу N А66-7067/2006
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.05.2011 по делу N А32-24703/2010
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.03.2010 по делу N А32-28627/2006-59/493-2008-56/44-2009-30/140
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.03.2010 по делу N А32-18145/2006-45/296-2007-26/1-2009-51/52
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.02.2010 по делу N А32-25108/2007-57/442-2009-51/247
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.07.2009 по делу N А32-5059/2007-19/125
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 по делу N А32-20731/2008-4/318 (Определением ВАС РФ от 25.08.2009 N ВАС-10969/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.06.2009 по делу N А20-2083/2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.04.2009 по делу N А32-9223/2008-58/153
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2009 по делу N А32-20802/2008-4/323 (Определением ВАС РФ от 28.05.2009 N ВАС-6184/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.02.2009 по делу N А32-16959/2008-4/262
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.01.2009 по делу N А53-7057/2008-С5-37
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2008 N Ф08-7596/2008 по делу N А32-12629/2008-26/174
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.09.2008 N Ф08-4859/2008 по делу N А53-4429/2008-С5-34
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.2008 N Ф08-4583/2008 по делу N А32-4498/2007-46/84
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.08.2008 N Ф08-4036/2008 по делу N А32-1809/2008-46/43
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2008 N Ф08-2945/2008 по делу N А53-1806/2008-С5-34 (Определением ВАС РФ от 12.08.2008 N 10200/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.2008 N Ф08-2639/2008 по делу N А32-11997/2006-58/239 (Определением ВАС РФ от 27.06.2008 N 8225/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 15.02.2011 N Ф09-11643/10-С3 по делу N А76-15702/2010-41-467
Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2009 N Ф09-4821/09-С2 по делу N А76-24482/2008-44-684/29
Постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2008 N Ф09-9455/08-С3 по делу N А60-33200/07
Постановление ФАС Уральского округа от 15.12.2008 N Ф09-9299/08-С2 по делу N А07-24455/06
Постановление ФАС Уральского округа от 14.10.2008 N Ф09-7353/08-С3 по делу N А76-1180/08
Постановление ФАС Уральского округа от 23.07.2008 N Ф09-5076/08-С3 по делу N А50-17612/07
Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2008 N Ф09-4771/08-С3 по делу N А76-23428/07 (Определением ВАС РФ от 06.11.2008 N 14389/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2008 N Ф09-4487/08-С3 по делу N А50П-146/08
Постановление ФАС Уральского округа от 21.05.2008 N Ф09-3592/08-С2 по делу N А50-5287/07
Постановление ФАС Уральского округа от 13.05.2008 N Ф09-3372/08-С2 по делу N А76-17383/07
Постановление ФАС Уральского округа от 21.04.2008 N Ф09-2633/08-С2 по делу N А60-25916/07
Постановление ФАС Уральского округа от 03.04.2008 N Ф09-2067/08-С2 по делу N А76-4452/07 (Определением ВАС РФ от 07.08.2008 N 9298/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 N Ф09-11035/07-С3 по делу N А34-2293/07
Постановление ФАС Уральского округа от 11.12.2007 N Ф09-10185/07-С2 по делу N А76-6198/07
Постановление ФАС Уральского округа от 22.08.2007 N Ф09-6623/07-С2 по делу N А50-15431/06
Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2007 N Ф09-5349/07-С2 по делу N А60-35339/06
Постановление ФАС Уральского округа от 29.01.2007 N Ф09-25/07-С2 по делу N А50-12800/06
Постановление ФАС Центрального округа от 09.08.2011 по делу N А23-4653/10А-21-219
Постановление ФАС Центрального округа от 06.07.2011 по делу N А64-6447/2010
Постановление ФАС Центрального округа от 11.01.2011 по делу N А64-3134/2010
Постановление ФАС Центрального округа от 02.03.2010 по делу N А62-6443/2009
Постановление ФАС Центрального округа от 20.07.2009 по делу N А48-4868/08-13
Постановление ФАС Центрального округа от 17.07.2009 по делу N А48-4980/08-14
Постановление ФАС Центрального округа от 18.03.2008 по делу N А36-2454/2007
Постановление ФАС Центрального округа от 07.04.2004 по делу N А54-3623/03-С2
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2013 по делу N А27-11755/2012
Суд признал смягчающим ответственность обстоятельством совершение правонарушения впервые.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.04.2013 по делу N А45-21611/2012
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2012 по делу N А45-23284/2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.03.2013 по делу N А05-11696/2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2013 по делу N А13-9990/2011
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2009 по делу N А53-7005/2008-С5-37
Суд снизил размер штрафа, отметив, что в течение 2007 г. общество не привлекалось к ответственности за неуплату налогов.
Позиция 2. Совершение налогового правонарушения впервые не является обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.07.2012 по делу N А78-7098/2011 (Определением ВАС РФ от 13.11.2012 N ВАС-14171/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
ФАС отклонил довод налогоплательщика о совершении налогового правонарушения впервые и указал, что добросовестность не является смягчающим ответственность обстоятельством.
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.2011 по делу N А55-25957/2010
Суд указал, что отсутствие в прошлом решений о привлечении организации к налоговой ответственности не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату налога. Также суд отметил, что добросовестное исполнение обязанностей является нормой поведения налогоплательщика.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2009 по делу N А05-8025/2008
Суд пришел к выводу, что совершение правонарушения впервые не является обстоятельством, смягчающим ответственность.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 24.03.2008 N Ф09-1918/08-С2 по делу N А60-11918/07