СООТНОШЕНИЕ П. П. 1 И 2 СТ. 116 НК РФ
(ДО 02.09.2010 - СООТНОШЕНИЕ СТ. СТ. 116 И 117 НК РФ)
В каких случаях применяются п. п. 1 и 2 ст. 116 НК РФ (до 02.09.2010 - ст. ст. 116 и 117 НК РФ), если налогоплательщик осуществляет деятельность без постановки на учет?
До 02.09.2010 п. 1 ст. 116 НК РФ была предусмотрена ответственность за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, п. 2 ст. 116 НК РФ - ответственность за то же деяние при нарушении срока более чем на 90 дней.
С 02.09.2010 ответственность за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе независимо от количества дней просрочки предусмотрена только п. 1 ст. 116 НК РФ. Пунктом 2 ст. 116 НК РФ установлена ответственность за осуществление деятельности организацией (индивидуальным предпринимателем) без постановки на учет в налоговом органе (ранее такая ответственность была предусмотрена ст. 117 НК РФ, с 02.09.2010 эта статья утратила силу).
Возникает вопрос: в каком случае подлежит применению п. 1 или п. 2 ст. 116 НК РФ (до 02.09.2010 - ст. 116 или ст. 117 НК РФ) при осуществлении деятельности без постановки на учет в налоговом органе?
Официальной позиции нет.
Есть работы авторов, согласно которым ст. 116 НК РФ (с 02.09.2010 - только п. 1 ст. 116 НК РФ) применяется, если налогоплательщик обратился с заявлением о постановке на учет с нарушением срока, а ст. 117 НК РФ (с 02.09.2010 - п. 2 ст. 116 НК РФ) - если факт осуществления деятельности без постановки на учет выявлен инспекцией самостоятельно.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Консультация эксперта, 2011
По мнению автора, ответственность по п. 1 ст. 116 НК РФ наступает, если организация сообщила в налоговый орган об обособленном подразделении с пропуском установленного срока. Если же организация вообще не сообщала об обособленном подразделении и факт его наличия без постановки на учет выявлен налоговым органом в рамках проведения мероприятий налогового контроля, организация подлежит привлечению к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ.
Книга: Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок: Практические рекомендации (Борисов А.Н.) ("Юстицинформ", 2009)
По мнению автора, ответственность, предусмотренная ст. 116 НК РФ (в ред. до 02.09.2010), наступает, если налогоплательщик обратился с заявлением о постановке на учет с пропуском установленного срока. А ответственность, установленная ст. 117 НК РФ (в ред. до 02.09.2010), наступает, если организация с указанным заявлением в инспекцию не обращалась и последняя установила это в ходе налогового контроля.
ЛИЦА, ПРИВЛЕКАЕМЫЕ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ
ПО П. 2 СТ. 116 НК РФ
(ДО 02.09.2010 - ПО СТ. 117 НК РФ)
Можно ли привлечь к ответственности физическое лицо, осуществляющее деятельность без постановки на учет в качестве предпринимателя (п. 2 ст. 116 НК РФ (до 02.09.2010 - ст. 117 НК РФ))?
С 02.09.2010 за осуществление деятельности организацией (индивидуальным предпринимателем) без постановки на учет в налоговом органе п. 2 ст. 116 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 10 процентов доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. До 02.09.2010 санкция устанавливалась ст. 117 НК РФ.
В связи с этим возникает вопрос: может ли быть привлечено к ответственности физическое лицо, которое осуществляет предпринимательскую деятельность, но не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя?
Официальной позиции нет.
Есть судебное решение и работа автора, согласно которым физическое лицо, имеющее ИНН, не может быть привлечено к ответственности по ст. 117 НК РФ за ведение деятельности без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2008 по делу N А26-7488/2007
Суд установил, что физическое лицо состоит на учете в налоговом органе и ему присвоен ИНН. Поэтому при ведении коммерческой деятельности без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ответственность по ст. 117 НК РФ (в ред. до 02.09.2010) не наступает.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2010