В каком размере можно взыскать штраф за несвоевременное представление налоговой декларации, если налог был уплачен в установленный срок (ст. 119 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 02.09.2010.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что, если налог был уплачен в срок, привлечение к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ возможно только в виде взыскания штрафа в размере 100 руб. Данный подход подтверждается судебными решениями.
Также есть судебные решения, согласно которым в случае своевременной уплаты налога представление декларации с нарушением срока не влечет ответственности, поскольку сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет, отсутствует.
В то же время есть судебные решения, согласно которым размер штрафа по ст. 119 НК РФ определяется исходя из суммы налога, указанной в несвоевременно поданной декларации.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Если налог был уплачен в установленный срок, штраф за несвоевременное представление декларации взыскивается в размере 100 руб.
Письмо Минфина России от 12.11.2010 N 03-02-07/1-518
Финансовое ведомство разъяснило, что если сумма налога, указанная в несвоевременно представленной декларации, уплачена в бюджет в установленный срок, то наступает ответственность по п. 1 ст. 119 НК РФ и взыскивается штраф в размере 100 руб.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133 (Никитин В.В.) ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2008, N 12)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2010 по делу N А56-19171/2010
Суд указал, что, поскольку налог был уплачен и после представления декларации с нарушением срока сумма налога к уплате не изменилась, подлежит взысканию штраф в размере 100 руб.
Постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2007 N Ф09-7145/07-С3 по делу N А76-1575/07
Суд, сославшись на п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, указал, что в случае уплаты налога штраф за несвоевременное представление налоговой декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ составляет 100 руб.
Позиция 2. Если налог был уплачен в установленный срок, представление декларации с нарушением срока не влечет ответственности
Постановление ФАС Московского округа от 26.07.2011 N КА-А40/7599-11 по делу N А40-94668/10-114-458
Суд установил, что налог был уплачен в установленный срок. Признавая неправомерным привлечение к ответственности, суд указал, что на момент подачи декларации сумма налога не подлежала уплате и поэтому нельзя наложить штраф, который исчисляется в размере 5 процентов.
Постановление ФАС Московского округа от 22.06.2011 N КА-А40/6087-11 по делу N А40-93747/10-114-446
Как указал суд, в случае своевременной уплаты налога представление декларации с нарушением срока не влечет ответственности, поскольку отсутствует сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 по делу N А56-31190/2010
Позиция 3. Если налог был уплачен в установленный срок, штраф за несвоевременное представление декларации рассчитывается исходя из суммы налога, указанной в декларации
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2007 по делу N А12-18413/06-С29 (Определением ВАС РФ от 23.08.2007 N 9928/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что в случае уплаты налога штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации не может превышать 100 руб. Суд указал следующее: размер штрафа определяется исходя из данных, отраженных в декларации.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.11.2007 N А19-1223/07-30-Ф02-8369/07, А19-1223/07-30-Ф02-8373/07 по делу N А19-1223/07-30 (Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2564/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что налог уже был уплачен и санкция не должна превышать 100 руб. При этом суд отметил, что п. 2 ст. 119 НК РФ не предусматривает взыскания штрафа в подобном размере. Штраф рассчитывается исходя из суммы налога, которая указана в декларации.
Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-4569/07-С3 по делу N А76-26727/06
Суд отметил, что уплата налога по несвоевременно представленной декларации не влияет на привлечение к ответственности. Штраф правомерно рассчитан исходя из суммы налога, указанной в несвоевременно поданной декларации.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 по делу N А56-40031/2006 (Определением ВАС РФ от 23.04.2007 N 4412/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
В каком размере можно взыскать штраф за несвоевременное представление налоговой декларации, если налог был уплачен на момент вынесения решения о привлечении к ответственности (ст. 119 НК РФ)?
Согласно ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации взыскивается штраф, размер которого рассчитывается от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, но не менее 1000 руб.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу, в каком размере взыскивается штраф, если налог по декларации, представленной с нарушением срока, был уплачен на момент вынесения решения.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции ФНС России, если на дату вынесения решения сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основании декларации, представленной с нарушением срока, внесена в бюджет, санкция составит 1000 руб. Аналогичной точки зрения придерживаются и авторы.
В то же время имеется работа автора, согласно которой в случае уплаты налога до вынесения инспекцией решения нет оснований для взыскания минимального штрафа.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Штраф взыскивается в минимальном размере
Письмо ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@
ФНС России разъясняет, что если на дату вынесения решения о привлечении к ответственности сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основании декларации, представленной с нарушением срока, внесена в бюджет, то санкция в соответствии со ст. 119 НК РФ составит 1000 руб.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2012
Статья: О порядке применения санкций (Смирнова Е.Е.) ("НДС: проблемы и решения", 2011, N 2)
Позиция 2. Штраф не взыскивается
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 02.02.2011
Автор отмечает, что если до вынесения инспекцией решения налог по декларации, представленной с нарушением срока, был уплачен, то база для расчета санкции отсутствует, поэтому сумма штрафа равна 0 руб. Значит, оснований для взыскания даже минимального штрафа не имеется.