Виды внереализационных расходов и дата их признания
| Виды расходов | Дата признания при методе начисления |
| 1. Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию по этому имуществу | Дата рассчитывается в соответствии с условиями заключённых договоров или дата предъявляемых налогоплательщиком документов, служащих основанием для производимых расчётов, либо последний день отчётного периода. Для амортизации – ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации |
| 2. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком | По договору займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчётный период. Расходы, признанные осуществлёнными и включены в состав расходов на конец отчётного периода |
| 3. Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг | НК РФ не установлено, но возможен вариант признания расчётов – дата расчётов в соответствии с условиями заключённых договоров или дата предъявления налогоплательщиком документов, служащих основанием для производимых расчётов |
| 4. Расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в виде валютных ценностей | Последний день текущего месяца |
| 5. Расходы в виде суммовой разницы | У налогоплательщика – продавца дата погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, имущественные права, а в случае предварительной оплаты – дата реализации. У налогоплательщика – покупателя дата погашения кредиторской задолженности за приобретённые товары, а в случае предварительной оплаты – дата приобретения |
| 6. На формирование резервов по сомнительным долгам | Последний день отчётного налогового периода |
| 7. Расходы на услуги банков | НК РФ не установлено, но возможен вариант – дата расчётов в соответствии с заключённым договором |
- Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
В расчёт налоговой базы по налогу на прибыль не включаются расходы, не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ, если они:
− документально не подтверждены;
− не оправданы экономически;
− не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы, приведённые в ст. 270 НК РФ.
Расходы, не учитываемые при налогообложении, можно объединить в следующие группы.
1 группа: выбытие активов, не признаваемых расходами в бухгалтерском учёте (например, в виде расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества; в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество; в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога).
2 группа: сборы и иные аналогичные платежи (например, в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, внебюджетный фонд; в виде суммы налога, начисленных в бюджеты различных уровней; в виде сумм налога, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров, работ, имущественных прав).
3 группа: выплаты в пользу работников организации (например, выплаты в пользу работников организации; премии, выплачиваемые работникам за счёт средств специального назначения или целевых поступлений; доходы по акциям или вкладам трудового коллектива организации).
4 группа: сверхнормативные расходы (например, расходы на добровольное страхование работников; расходы по обязательным видам страхования имущества; плата за нотариальное оформление).
5 группа: прочие расходы, не признаваемые для целей налогообложения (например, убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств; расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества; отрицательная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости).
- Убытки организации
К внереализационным расходам относятся и другие обоснованные расходы, к ним приравнивают также, полученные налогоплательщиком в отчётном налоговом периоде убытки.
Для учета убытка имеются специальные правила. В зависимости от осуществляемых операций все убытки необходимо разделять на 2 вида: особые и обычные.
Обычные убытки учитываются в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.Данной статьей Налогового кодекса РФ предусмотрено, что:
Quot;Налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее)".
НК содержит закрытый перечень убытков, приравненных к внереализационным расходам:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти; 6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
7) убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 НК РФ.
Особые убытки учитываются в индивидуальном порядке. Так, специальный порядок установлен для учета убытков, полученных в связи с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, убытков по операциям с ценными бумагами, убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, убытков от реализации амортизируемого имущества и убытков в результате уступки права требования.
- Состав материальных расходов
В состав материальных расходов включаются следующие затраты:
1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции и образующих ее основу либо являющихся ее необходимым компонентом.
2) на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров, а также на другие производственные и хозяйственные нужды
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым.
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями предприятия.
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
Кроме того, к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:
1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия
2) потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли
3) технологические потери при производстве и транспортировке
4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий