Тема 11. Формалізація облікової політики підприємства
План теми:
1. Необхідність формалізації облікової політики підприємства за нормативно-правовими актами.
2. Чинники, які визначають особливості облікової політики підприємства.
3. Сутність формулювань, які формалізуються в обліковій політиці підприємства.
Ключові слова та словосполучення: формалізація облікової політики,чинники,сутність,облікова політика, наказ, система, документи, класифікація, активи, зобов'язання.
Вступ
Для того, щоб облікова політика підприємства могла застосовуватись на практиці, вона, насамперед, повинна бути чітко сформульована й формалізована. Однак у більшості керівників і головних бухгалтерів склалось помилкове уявлення, що облікову політику підприємства викладають лише у відповідному наказі, який на практиці найчастіше складають із загальної частини, розділів «Облікова політика» і «Організація бухгалтерського обліку на підприємстві», додатків (робочий план рахунків підприємства, схема документообігу, перелік первинних документів, які застосовують на підприємстві, зразок підписів осіб, які мають право підпису первинних документів тощо.
Необхідність формалізації облікової політики підприємства за нормативно-правовими актами
У вітчизняній науці термін «формалізація» має негативний відтінок. Але Західні вчені, приміром, К. Ерроу, Ф. Хан, розглядають формалізацію як науковий прогрес. Якщо вдуматись, то вони праві, бо будь-яка ідея може бути
втілена лише за умови її формалізації, або, простіше кажучи, належного оформлення. Доказом цього слугує, зокрема, ситуація з управлінським обліком, який не впроваджений на жодному підприємстві України, бо не формалізований. Аби подібного не сталось з обліковою політикою, зайве доводити необхідність її формалізації на кожному підприємстві (організації).
Водночас, не дивлячись на те, що існують доволі масові роз'яснення змісту облікової політики підприємства, автори обмежуються в них надто стислим загальним викладом, який не може слугувати поставленій меті — забезпеченню чіткої організації бухгалтерського обліку і звітності. Тому такі публікації не конкретизують ні її методики, ні функціональних обов'язків бухгалтерського апарату та інших працівників, пов'язаних тією чи іншою мірою з виконанням облікових функцій. Такими ж загальними є, здебільшого, накази щодо облікової політики.
НАКАЗ
від 3 січня 20ХХ р. № 1 Про облікову політику підприємства на 20ХХ рік
На виконання вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-ХІ (далі — Закон № 996), Положень (стандартів) бухгалтерського обліку (далі — П (С) БО), затверджених наказами Мінфіну України, інших нормативних актів, маючи право вибору облікової політики з метою утримання підприємством протягом 20ХХ року єдиної методики відображення в бухгалтерському обліку й звітності господарських операцій та порядку оцінки об'єктів обліку,
НАКАЗУЮ:
1.Встановити на підприємстві таку облікову політику:
1. Класифікацію активів та зобов'язань здійснювати виходячи з терміну один рік.
2. Для визнання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів, визначення строку їх корисного
використання, вибору методу нарахування амортизації в момент введення їх в експлуатацію та протягом подальшого використання створити постійно діючу інвентаризаційну комісію у складі: ____ (вказують персональний склад комісії).
3. Установити на 20ХХ р. такі методи обліку та принципи оцінки активів та зобов'язань підприємства:
3.1. Визнання, оцінку та облік основних засобів здійснювати відповідно до П (С) БО 7 - «Основні засоби». Одиницею обліку визначити окремий об'єкт основних засобів та інших матеріальних необоротних активів. Групування основних засобів в аналітичному обліку проводити згідно з вимогами Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291 (далі — Інструкція № 291).
3.2. Для відокремлення в складі основних засобів малоцінних необоротних активів установити вартісну межу у розмірі 500 грн.
3.3.Амортизацію об'єктів основних засобів нараховувати у такий спосіб:
• будівлі та споруди — прямолінійним методом, виходячи зі строку корисного використання 20 років;
• машини та устаткування — методом прискореного зменшення залишку, виходячи зі строку корисного використання 5 років;
• інші об'єкти основних засобів — прямолінійним методом, виходячи зі строку корисного використання 5 років.
3.4. Амортизацію малоцінних необоротних активів нараховувати у першому місяці використання у розмірі 100 % їх вартості.
3.5. Визнання, оцінку та облік нематеріальних активів здійснювати згідно із П(С)БО 8 - «Нематеріальні активи». Одиницею обліку визначити окремий об'єкт нематеріальних активів.
3.6. Амортизацію нематеріальних активів нараховувати прямолінійним методом. Термін корисного використання кожного об'єкта і чинники, що
впливають на нього, відображати в акті, складеному інвентаризаційною комісією.
3.7. Ліквідаційну вартість об'єктів основних засобів і нематеріальних активів прийняти як таку, що дорівнює нулю.
3.8. Переоцінку (дооцінку та уцінку) балансової вартості основних засобів, нематеріальних активів, інших матеріальних необоротних активів до їхньої справедливої вартості проводити раз на рік станом на 31 грудня, якщо їхня залишкова вартість відхиляється від справедливої більшу ніж на 20 %. Справедливу вартість зазначених активів формувати на рівні вільних ринкових цін на аналогічні активи з урахуванням рекомендацій, викладених у додатку до
П (С) БО 19 - «Об'єднання підприємств». Розрахунок, що необхідний для переоцінки зазначених активів та відображення її результатів в обліку, складає інвентаризаційна комісія і затверджується головою цієї комісії.
3.9. Фінансові інвестиції відображати в обліку і звітності відповідно до П (С) БО 12 - «Фінансові інвестиції» з урахуванням вимог П (С) БО 13 -
«Фінансові інструменти».
3.10. Визначення, оцінку та облік дебіторської заборгованості здійснювати відповідно до П (С) БО 10 - «Дебіторська заборгованість». Резерв сумнівних боргів формувати один раз на рік на дату балансу, виходячи із платоспроможності окремих дебіторів. Наприклад, 2010 р. установити такі коефіцієнти прострочення платежів: до 1 місяця — 1 %; від 3 до б місяців — 5 %; більше б місяців — 8 %. Коефіцієнти встановлюють щодо дебіторської заборгованості станом на 31.12.09р. і протягом року не змінюються.
3.11. Товарно-матеріальні цінності визнавати, оцінювати та обліковувати згідно з вимогами П (С) БО 9 - «Запаси». Одиницею запасів визначити кожне найменування цінностей.
3.12. Для обліку транспортно-заготівельних витрат відкрити субрахунки «Транспортно-заготівельні витрати» до відповідних рахунків запасів.
3.13. Предмети строком використання менше одного року, що супроводжують виробничий процес протягом звітного періоду, обліковувати на
рахунку 22 - «Малоцінні та швидкозношувані предмети». У момент передачі таких активів в експлуатацію списувати їх з балансу з одночасною організацією їх оперативного кількісного обліку за місцями експлуатації і відповідними особами протягом строку фактичного використання таких предметів.
3.14. Готову продукцію та незавершене виробництво відображати в бухгалтерському обліку та балансі за фактичною виробничою собівартістю.
3.15. Запаси, які не принесуть економічну вигоду у майбутньому, визнавати неліквідними і списувати в бухгалтерському обліку.
3.16. Оцінку вибуття сировини, матеріалів, напівфабрикатів, МШП, інших виробничих запасів і готової продукції здійснювати за середньозваженою собівартістю.
3.17. Спецодяг, виданий у підзвіт працівникам, обліковувати на особистих картках останніх протягом усього встановленого терміну його використання. Списання спецодягу з підзвіту до закінчення встановлених термінів його використання здійснювати тільки на підставі актів щодо його непридатності. Акти здавати в бухгалтерію відповідно до графіка документообігу.
3.18. Переоцінку запасів проводити один раз на квартал на підставі рішення постійно діючої інвентаризаційної комісії.
3.19. До складу грошових коштів у фінансовій звітності згідно з П(С)БО 4
- «Звіт про рух грошових коштів» включати грошові кошти на поточному рахунку та в касі, які не обмежені у використанні протягом поточного періоду.
3.20. Кошти та інші активи, що не вказані вище, відображати в обліку і звітності згідно з вимогами відповідних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
3.21. Визнання, оцінку та облік зобов'язань здійснювати відповідно до
П (С) БО 11 - «Зобов'язання».
3.22. Заробітну плату нараховувати відповідно до колективного договору:
• для виробничого персоналу — на відрядній основі;
• для апарату управління та працівників відділу збуту — за тарифними
ставками (окладами).
3.23. Визнання та відображення в обліку доходів здійснювати відповідно до вимог П(С)БО 15 - «Дохід» на підставі принципу нарахування та відповідності.
3.24. Визнання та відображення в обліку витрат здійснювати відповідно до вимог П(С)БО 16 - «Витрати» і на підставі принципу нарахування та відповідності.
3.25. Для забезпечення складання звіту про фінансові результати за формою, передбаченою П (С) БО 3 - «Звіт про фінансові результати», облік витрат підприємства вести за допомогою рахунків класу 8 «Витрати за елементами» та класу 9 - «Витрати діяльності».
3.26. Застосовувати по передільній метод обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції.
3.27. Розрахунок виробничої собівартості здійснювати для кожного об'єкта обліку витрат окремо.
3.28. З метою визначення виробничої собівартості продукції встановити такий перелік змінних і постійних загальновиробничих витрат:
3.28.1. Змінні загальновиробничі витрати:
• основна і додаткова заробітна плата виробничого персоналу;
• відрахування на соціальне страхування на випадок захворювання та травмування виробничого персоналу;
• витрати на водопостачання для технологічного процесу;
• витрати, пов'язані з енергозабезпеченням технологічного процесу.
3.28.2. Постійні загальновиробничі витрати:
• заробітна плата та інші виплати працівникам апарату управління
цеху;
• відрахування на соціальне страхування апарату управління цеху;
• витрати на опалення, освітлення, водопостачання та інші послуги на утримання виробничих приміщень;
• операційна оренда основних засобів виробничого призначення;
• амортизація основних засобів виробничого призначення;
• амортизація нематеріальних активів виробничого призначення;
• витрати на поточний ремонт і технічне обслуговування обладнання
цехів.
3.29. Установити порядок розподілу загальновиробничих витрат
пропорційно основній заробітній платі основного виробничого персоналу.
3.30. Оцінку залишків незавершеного виробництва здійснювати за кожним із видів готової продукції та статей калькуляції з визначенням фактичної вартості залишки сировини та матеріалів і розрахунком вартості і витрат інших статей калькуляції пропорційно вартості сировини та матеріалів.
3.31. Для здійснення оцінки залишків незавершеного виробництва, визначенні нормальної виробничої потужності, переліку та складу статей калькулювання виробничої собівартості готової продукції, створити комісію в складі ________ чол. (персонально перерахувати).
3.32. Визначити таку нормальну виробничу потужність структурних підрозділів (наприклад, нормальною виробничою потужністю цеху вважати обсяг діяльності, за якого сума прямих витрат на виробництво продукції складає 85000грн.).
П. Забезпечити організацію бухгалтерського обліку:
4. Бухгалтерський облік на підприємстві вести силами бухгалтерської служби (бухгалтерії, керованої головним бухгалтером), яка підпорядкована безпосередньо директору.
4.1. Обов'язки головного бухгалтера визначені посадовими інструкціями, які розроблені відповідно до вимог п.7 ст.8 Закону № 966.
4.2. Склад бухгалтерії встановлює штатний розпис, а обов'язки кожного працівника бухгалтерського підрозділу регламентують відповідні посадові інструкції.
5. Бухгалтерський облік вести на основі Плану рахунків бухгалтерського
обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій та Інструкції № 291 за журнально-ордерною формою з елементами комп'ютерної обробки за допомогою прикладної програми.
6. Затвердити робочий план рахунків підприємства з використанням рахунків першого, другого та третього порядку (наводиться в Додатку до цього наказу).
7. Затвердити форми самостійно створених підприємством додаткових облікових документів, застосування яких необхідне для накопичення та обробки інформації з урахуванням організаційно-технологічних та виробничих особливостей підприємства (наводяться в Додатку до цього наказу).
8. Затвердити перелік осіб, які мають право підпису первинних документів (наводиться в Додатку до цього наказу), та довести їх склад для ознайомлення до всіх структурних підрозділів. Зазначені особи несуть відповідальність за достовірність таких документів, своєчасність їх складання і передачу відповідно до графіка документообігу.
9. Головному бухгалтеру:
9.1.Забезпечити застосування в бухгалтерському обліку єдиних форм первинних документів як уніфікованих, що затверджені нормативно-правовими актами України, так і документів, які створені підприємством самостійно.
9.2.Розробити і до _____ подати на затвердження Положення, які містять вимоги щодо документального оформлення господарських операцій і подання до бухгалтерії необхідних документів і даних, правила та графік документообігу, строки та порядок видачі готівкових коштів під звіт працівникам підприємства та оформлення звітів щодо їх використання (перелік можна розширити).
9.3.Забезпечити зберігання первинних документів та облікових регістрів, які були підставою для складання звітності, а також бухгалтерських звітів, їх оформлення та передачу до архіву відповідно до вимог чинного законодавства.
9.4.Забезпечити складання та подання фінансової та інших видів звітності підприємства відповідним користувачам в обсязі та в строки, встановлені чин
ним законодавством (та оприлюднення її у встановленому порядку — для відкритих акціонерних товариств).
10. З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансових звітів перед складанням річної фінансової звітності та в інших випадках, передбачених законодавством, постійно діючою інвентаризаційною комісією проводити інвентаризацію активів і зобов'язань згідно з Інструкцією по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів і розрахунків, затвердженою наказом Мінфіну України від 11.08.94 р. № 69.
11. Контроль за виконанням цього наказу залишаю за собою.
12. Керівникам структурних підрозділів_____ забезпечити обов'язкове виконання вимог цього наказу, а також розпоряджень головного бухгалтера, які здійснюються в межах його повноважень, стосовно ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.
13. Ознайомити з цим наказом керівників усіх структурних підрозділів (за переліком).
Відповідальний за організацію бухгалтерського обліку — директор С. Ф. Петренко.
Попри те, що наведений взірець наказу значно ширший за своїм змістом, він не може вичерпно характеризувати методику організації бухгалтерського обліку і звітності на кожному підприємстві, насамперед тому, що при цьому необхідно враховувати конкретні особливості його діяльності.
По-перше, ця система містить власне облікову політику організації — документ, який є поєднувальною ланкою і своєрідним мостом між зовнішнім стосовно організації законодавством з бухгалтерського обліку і її внутрішнім законодавством. Цей наказ повинен бути якомога коротшим і містити чіткі, конкретні рішення за низкою груп питань.
По-друге, ця система має містити положення й інструкції з бухгалтерського обліку для конкретної організації, які мають стосовно неї
обов'язковий характер.