Инвентаризация как условие для составления бухгалтерской отчётности

Для достижения основной цели бухгалтерской отчётности – представлять заинтересованным пользователям достоверную, полную и нейтральную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации – при составлении бухгалтерских отчётов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

– полное отражение за отчётный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчётов;

– полное совпадение данных синтетического и аналитического учёта, а также соответствие показателей отчётов данным синтетического и аналитического учёта;

– осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учёте только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов;

– соответствующая действительности оценка статей бухгалтерского баланса.

Следовательно, составлению бухгалтерской отчётности должна предшествовать значительная подготовительная работа по уточнению учётной информации, осуществляемая по заранее составленному специальному графику.

Обязательным условием перед составлением годовой бухгалтерской отчётности является проведение инвентаризации

Инвентаризация – приём бухгалтерского учёта, обеспечивающий первичное наблюдение, измерение или правильность расчётов, а также специальную регистрацию фактически имеющегося имущества и финансовых обязательств организации с последующим сличением полученных данных с данными бухгалтерского учёта.

С помощью инвентаризации проверяется правильность данных первичного учёта и выявляются ошибки, допущенные в учёте, учитываются неучтённые хозяйственные операции, контролируется сохранность имущества и оценивается правильность расчётов финансовых обязательств.

Для целей составления годовой бухгалтерской отчётности инвентаризации должны подлежать имущество и обязательства организации, которые в последний раз фактически проверялись не позднее 1 октября отчётного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Имущество должно подвергаться инвентаризации в полном объёме, независимо от того, принадлежит оно организации и поставлено на баланс или не является собственностью организации и учитывается за балансом, а также не учтённое по каким-либо причинам.

Для обеспечения достоверности данных инвентаризации при её проведении необходимо строго соблюдать Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённые приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.

Инвентаризация проводится постоянно действующей или рабочей инвентаризационной комиссией, утверждённой приказом руководителя организации. В её состав включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии и другие специалисты (экономисты, инженеры, техники и т. п.). Участие материально ответственных лиц в проверке фактического наличия имущества обязательно. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии или материально ответственного лица при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Оформляются инвентаризация и её результаты первичной учётной документацией, формы которой утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 или разработаны соответствующими министерствами и ведомствами.

На счетах бухгалтерского учёта результаты инвентаризации отражаются в следующем порядке:

– на сумму выявленных излишков имущества по рыночной цене на дату проведения инвентаризации –

Дебет счетов 01, 10, 41, 43, 50 и др.

Кредит счёта 91, субсчёт 1 «Прочие доходы»;

– на сумму недостачи имущества или потерь от его порчи по балансовой стоимости –

Дебет счёта 94

Кредит счетов 01, 10, 41, 43, 50 и др.;

– на сумму недостачи имущества или потерь от его порчи по балансовой стоимости в пределах норм естественной убыли –

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др.

Кредит счёта 94;

– на сумму недостачи имущества или потерь от его порчи по балансовой стоимости при установлении виновных лиц –

Дебет счёта 73, субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»

Кредит счёта 94;

– на сумму разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающего имущества –

Дебет счёта 73, субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»

Кредит счёта 98, субсчёт 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимости по недостачам ценностей»;

– на сумму материального ущерба, возмещенного виновным лицом –

Дебет счетов 70, 50

Кредит счёта 73, субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба;

– на сумму полученных прочих доходов, учтённых в составе доходов будущих периодов –

Дебет счёта 98, субсчёт 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит счёта 91, субсчёт 1 «Прочие доходы»;

– на сумму недостачи имущества или потерь от его порчи по балансовой стоимости при отсутствии виновных лиц или отказе судом в иске –

Дебет счетов 91, субсчёт 2 «Прочие расходы», 86, 99

Кредит счёта 94.