Экономическая характеристика бухгалтерского баланса и его классификация
Имущество организации и её обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчётный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщёнными данными об её имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.
В бухгалтерском учёте слово "баланс" имеет двоякое значение.
1. Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счёту, итогиактиваипассива бухгалтерского баланса и т.д.
2. Наиболее важная форма бухгалтерской отчётности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определённую дату. Равные итоги формы поактивуипассиву располагаются по большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определённую дату (момент).
Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчётный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объём информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчётности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.
Следовательно, бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заёмные обязательства), выраженным в денежной оценке и представленным на определённую дату.
Термин "баланс" происходит от латинских слов "bis" – дважды, "bank" – чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как понятие равенства, равновесия.
Существуют различные виды бухгалтерского баланса, которые классифицируются по следующим признакам: времени составления; объёму информации; форме собственности; объекту отражения; способу очистки.
По времени составления бухгалтерские балансымогут быть вступительными, текущими, санируемыми, ликвидационными, разделительными и объединительными.
Вступительный баланс составляют на момент возникновения предприятия, с него начинается ведение бухгалтерского учёта. Он определяет сумму ценностей, с которыми предприятие начинает свою деятельность.
Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования предприятия в сроки, установленные законодательством. Подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).
Начальный баланс формируется на начало отчётного года.
Заключительный – на конец отчётного года.
Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных тем, что к ним прилагается меньше отчётных форм, чем к заключительным.
Санируемые – составляются в тех случаях, когда предприятие приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется ещё до окончания отчётного периода с помощью аудитора с целью показать реальное состояние дел на предприятии.
Ликвидационные балансы составляют при ликвидации предприятия. Он отличается оценкой статей, производимой не по учётной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива.
Разделительные балансы составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий или передаче одного или нескольких структурных подразделений данного предприятия другому предприятию. Иногда этот баланс называют передаточным.
Объединительный баланс составляют при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие.
По объёму информации балансы подразделяются на единичный, сводный и консолидированный.
Единичный баланс составляется только по одному предприятию на основании текущего учёта.
Сводный баланс составляется на основании единичных балансов и отражает хозяйственные средства объединений (министерств, фирм, акционерных обществ и т.п.).
Консолидированный баланс составляется путём объединения балансов предприятий юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.
По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных предприятий, а также общественных организаций.
По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.
Самостоятельный баланс составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами.
Отдельный баланс составляют структурные подразделения предприятия (филиалы, цехи, автотранспортные и т.п.).
По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.
Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называются статьи, суммы по которым при определении фактической стоимости средств (себестоимости или остаточной стоимости) вычитаются из суммы другой статьи. Например, для расчёта остаточной стоимости основных средств из суммы "Основные средства"вычитается сумма регулирующей статьи"Амортизация основных средств". В баланс-брутто суммы регулирующих статей включаются в стоимость итога баланса.
Баланс-нетто – это баланс, из стоимости которого исключены суммы регулирующих статей, что называется "очисткой". Все предприятия Российской Федерации составляют баланс-нетто, т.е. в итог баланса входит остаточная стоимость основных средств, а товары для перепродажи – по себестоимости.
По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные – составляются на основании инвентаря (описи имущества). Такие балансы составляются при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе или при изменении формы предприятия. Представляет собой сокращённый и упрощённый варианты баланса.
Книжный баланс составляется на основании книжных записей (данных текущего учёта) без инвентаризации.
Генеральный баланс составляется на основании учётных записей и данных инвентаризации.
Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность.
Правдивость баланса обеспечивается полнотой и качеством документов, на основании которых он составляется. Если не все факты хозяйственной деятельности отчётного периода своевременно оформлены документально или оформлены неправильно, то баланс не отражает фактический итог работы предприятия. Каждая статья бухгалтерского баланса должна быть подтверждена документально, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчётами и инвентаризацией. Преднамеренное искажение данных бухгалтерского баланса называется его вуалированием. Вуалирование баланса может быть умышленным с целью скрытия нарушений или для приукрашивания отдельных сторон деятельности и неумышленным как результат незнания отдельных положений по составлению баланса.
Реальность баланса означает соответствие оценок статей объективной действительности. Не следует смешивать понятия "правдивость" и "реальность" баланса. Баланс может быть правдивым, но нереальным, т.е. данные баланса составлены на основании документов и показывают действительное наличие средств, но некоторые статьи не показывают реального положения, например, основные средства морально устарели, дебиторская задолженность невостребуемая и т.п.
Единство баланса означает составление баланса по единым принципам учёта и оценки, т.е. применение во всех структурных подразделениях предприятия и отраслях единой номенклатуры счетов бухгалтерского учёта, одинакового содержания счетов, их корреспонденции и т.п.
Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего баланса. Например, заключительный баланс прошлого года (данные на конец года) должен быть начальным балансом отчётного года (данные на начало года), так как отчётный период является продолжением прошлого года.
Ясность баланса – это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех его читающих и анализирующих.