Раздел I Внеоборотные активы
Строка 1110 «Нематериальные активы»
По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА).
В составе НМА в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» могут учитываться:
- произведения науки, литературы и искусства;
- объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);
- программы для электронных вычислительных машин и базы данных;
- изобретения;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- секреты производства («ноу-хау»);
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ.
Объект принимается к бухгалтерскому учёту в качестве НМА, если выполняются следующие условия:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Это условие выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;
б) организация осуществляет контроль над объектом.
То есть организация имеет охранные или иные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на него. Такими документами являются, в частности, патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
в) имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени.
Длительным является срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Объекты НМА принимаются к учёту на счёт 04 "Нематериальные активы" по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется в установленном порядке. Стоимость объектов НМА (за исключением НМА с неопределённым сроком полезного использования) погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счёте 05 "Амортизация нематериальных активов". В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях их переоценки или обесценения.
Коммерческая организация может ежегодно переоценивать НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА. Переоценка НМА производится путём пересчёта их остаточной стоимости.
Кроме того, НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определённом Международными стандартами финансовой отчётности.
В случаях пересмотра срока полезного использования или способа начисления амортизации НМА производятся корректировки, которые отражаются как изменения в оценочных значениях (т.е. в суммах начисленной амортизации). К изменениям в оценочных значениях применяется Положение по бухгалтерскому учёту "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утверждённое Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
Строка 1120 "Результаты исследований и разработок"
По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершённые научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счёте 04 "Нематериальные активы" обособленно, учёт которых ведётся в соответствии с ПБУ 17/02.
В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счёте 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". При этом принимаются во внимание работы, по которым получены результаты:
– по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
– по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (п. 9 ПБУ 17/02):
стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
отчисления на социальные нужды (в т.ч. страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС);
стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.
Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счёте 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчёт 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ". Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счёта 08, субсчёт 08-8, в дебет счёта 04 "Нематериальные активы".
Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учёте в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счёте 04.
По строке 1120 бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отражённая на счёте 04 и не списанная на отчётную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.
Строка 1130 "Основные средства"
По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учёте на счёте 01 "Основные средства" в соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств».
Объекты ОС – это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией.
К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты.
В составе ОС, принимаемых к учёту на счёт 01, учитываются также:
- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
- капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
- специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учётной политикой организации) (п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды;
- лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя;
- основные средства арендованного предприятия (при аренде предприятия как имущественного комплекса).
Указанные активы принимаются организацией к бухгалтерскому учёту в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Кроме того, организация вправе установить в своей учётной политике стоимостный критерий для принятия к учёту актива, удовлетворяющего вышеприведённым условиям, в качестве объекта ОС. В случае если стоимость такого актива не превышает 40 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией), он может учитываться в составе материально-производственных запасов.
Не списываются со счёта 01 объекты ОС, переданные в аренду или безвозмездное пользование, а также переведённые на консервацию, находящиеся в процессе восстановления, достройки или дооборудования. Начисление по объекту ОС амортизации в размере 100% первоначальной (восстановительной) стоимости не является основанием для списания этого объекта ОС с учёта.
ОС принимаются на учёт по счёту 01 по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость ОС погашается путём начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счёте 02 "Амортизация основных средств". В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трёх месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Существуют категории объектов основных средств, которые не амортизируются. К ним относятся: используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесённые к музейным предметам и музейным коллекциям.
Организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты ОС по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объектов ОС производится путём пересчёта их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за всё время использования объектов. Переоценённые объекты ОС отражаются в учёте по восстановительной стоимости.
С 2011 г. переоценка объектов ОС производится на конец отчётного года. Как и прежде, сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Однако теперь, если в предыдущие отчётные периоды объект ОС был уценён и сумма уценки отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов (до 01.01.2011 – на счёт нераспределённой прибыли), сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (а не на счёт нераспределённой прибыли, как это было ранее).
Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки с 2011 г. относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (а не на счёт нераспределённой прибыли, как это было ранее). Если в предыдущие отчётные периоды объект ОС был дооценён и сумма дооценки отнесена в добавочный капитал организации, то сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта ОС над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Первоначальная стоимость объектов ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учёту, может также изменяться в случаях их дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации.
По этой строке бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость ОС организации на отчётную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Остаточная стоимость ОС на отчётную дату определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учётом переоценки, если таковая проводилась).
Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1130 "Основные средства". Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости зданий, машин и оборудования, транспортных средств и т.п., если такая информация признаётся организацией существенной. Решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской отчётности существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов. В представленной форме бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка «Незавершённое строительство». Так как в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» незавершённое строительство относится к основным средствам, то рекомендуется в бухгалтерском балансе отразить данные о незавершённом строительстве по отдельной строке в составе основных средств.
Строка 1140
"Доходные вложения в материальные ценности"
По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учёте на счёте 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
В составе доходных вложений в материальные ценности на счёте 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката).
ОС, которые учитываются на счёте 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимаются на учёт по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учёт основных средств».
Первоначальная стоимость ОС погашается путём начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счёте 02 "Амортизация основных средств" по соответствующей аналитике.
По этой строке бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на отчётную дату, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Остаточная стоимость ОС, учтённых в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учётом переоценки, если она проводилась).
Строка 1150 «Финансовые вложения»
По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчётной даты в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту "Учёт финансовых вложений" ПБУ 19/02, утверждённого Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).
К финансовым вложениям организации могут относиться:
- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.
Для включения в состав финансовых вложений организации указанных выше активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости.
В дальнейшем финансовые вложения, обращающиеся на ОРЦБ, отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности на конец отчётного года по текущей рыночной стоимости путём корректировки их оценки на предыдущую отчётную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.
Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (которые не обращаются на ОРЦБ), подлежат отражению в бухгалтерском учёте на отчётную дату по первоначальной стоимости. По таким финансовым вложениям организация обязана проводить проверку на обесценение. Данная проверка проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчётного года при наличии признаков обесценения финансовых вложений. Указанную проверку организация вправе производить и на даты составления промежуточной бухгалтерской отчётности. Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учётной стоимостью и расчётной стоимостью таких финансовых вложений. Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. 2, 3 ПБУ 21/2008.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, первоначальная стоимость может изменяться за счёт увеличения (уменьшения) её на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, финансовые вложения отражаются по соответствующим субсчетам счёта 58 "Финансовые вложения", аналитический учёт по которому должен обеспечивать в том числе получение информации о долгосрочных и краткосрочных активах.
В то же время Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счёте 55 "Специальные счета в банках", субсчёт 55-3 "Депозитные счета", а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счёте 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям", субсчёт 73-1 "Расчёты по предоставленным займам".
Вне зависимости от того, на каком счёте бухгалтерского учёта отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений. По строке 1150 "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на отчётную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учётом корректировок) по данным аналитического учёта по счёту 58.
По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, который начисляется бухгалтерской проводкой Д 91 К 59.
Строка 1160 "Отложенные налоговые активы"
По этой строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учёте в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утверждённого Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счёта 09 "Отложенные налоговые активы". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчётном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 09.
По этой строке бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых активов по состоянию на отчётную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
При составлении бухгалтерской отчётности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свёрнутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Информацию о принятом по вопросу отражения в отчётности отложенных налоговых активов и обязательств решении необходимо сообщить заинтересованным пользователям в пояснительной записке.
При любом из вариантов соответствующие показатели по строке "Отложенные налоговые активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчётные даты.
В случае если на отчётную дату организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свёрнуто, а в Бухгалтерском балансе за предыдущий год данные показатели указаны развёрнуто (или наоборот), для отражения в бухгалтерском балансе за отчётный период показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчётных данных.
Строка 1170 "Прочие внеоборотные активы"
По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев.
К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:
1. Вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счёта 08 "Вложения во внеоборотные активы", в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учёту в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершённых НИОКР.
2. Оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учёту по дебету счёта 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п.
Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". В этом случае остаток по счёту 15 на конец месяца показывает стоимость оборудования к установке в пути.
3. Ряд расходов, относящихся к будущим отчётным периодам и учитываемых на счёте 97 "Расходы будущих периодов" (например, разовый (паушальный) платёж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации). В разделе I бухгалтерского баланса данные расходы отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев.
4. Стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счёте 01 "Основные средства", субсчёт 01-5 "Многолетние насаждения".
5. Суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.
Из вышесказанного следует, что при заполнении строки 1170 "Прочие внеоборотные активы" используются данные о сальдо на отчётную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счёт учёта расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счёту 01, субсчёт 01-5, аналитический счёт "Молодые насаждения".
Строка 1100 "Итого по разделу I"
Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 – 1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.