Строка 1370 "Нераспределённая прибыль
(непокрытый убыток)"
По этой строке отражается сумма нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации.
Величина нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) отчётного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчётного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения:
- уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов;
- увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчётном периоде основных средств и нематериальных активов;
- скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов).
Поэтому, в случае если у организации на начало отчётного периода отсутствует нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, в течение отчётного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства, значение строки 1370 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)" на отчётную дату совпадает со значением строки 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчётного периода" отчёта о прибылях и убытках.
Сумма чистой прибыли организации за отчётный период в бухгалтерском учёте отражается по кредиту счёта 99 "Прибыли и убытки", а сумма чистого убытка – по дебету счёта 99.
Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается на счёт 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)". Сумма нераспределённой прибыли учитывается по кредиту счёта 84, а сумма непокрытого убытка – по дебету счёта 84.
Начисление дивидендов (как промежуточных, так и по итогам года) отражается по дебету счёта 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчёты с учредителями", субсчёт 75-2 "Расчёты по выплате доходов", и 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда".
Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчётной даты, свидетельствующих о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведёт свою деятельность. При этом в отчётном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учёте не производятся. А при наступлении события после отчётной даты в бухгалтерском учёте периода, следующего за отчётным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Следовательно, данные по счёту 84 в отчётном году формируются с учётом принятого в отчётном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.
При заполнении этой строки бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчётности за отчётный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчётов по приведённой ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в бухгалтерском балансе в круглых скобках.
При этом остаток по счёту 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)" на отчётную дату может отличаться от величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет. Это связано с тем, что в отчётном периоде в бухгалтерском учёте отражаются обороты по счёту 84:
- в случае распределения промежуточных дивидендов;
- в случае выбытия в отчётном периоде ранее дооцененных внеоборотных активов;
- в случае корректировки существенных ошибок прошлых лет.
В общем случае показатели строки 1370 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерских балансов за предыдущие годы.
2.2.4. Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
Строка 1410 "Заёмные средства"
По данной строке показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлечённых организацией (срок погашения которых на отчётную дату превышает 12 месяцев).
Задолженность по долгосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счёте 67 "Расчёты по долгосрочным кредитам и займам". На счёте 67 учитываются:
- займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определёнными родовыми признаками);
- банковские кредиты;
- бюджетные кредиты;
- вексельные обязательства;
- облигационные обязательства;
- расчёты с банками по операциям учёта (дисконта) векселей и других обязательств;
- товарные кредиты.
В бухгалтерском учёте и бухгалтерском балансе организации-заёмщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращённых на отчётную дату.
Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчётного периода к уплате проценты согласно условиям договоров. При этом если срок уплаты процентов по долгосрочному займу составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по их уплате отражается организацией-заёмщиком по строке 1510 "Заёмные средства" разд. V "Краткосрочные обязательства".
Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчётности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчётную дату.
При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счёту 67 на отчётную дату.
Показатели строки 1410 "Заёмные средства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчётные даты.
Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства"
По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учёте в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02).
Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 77 "Отложенные налоговые обязательства". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчётном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счёта 77.
По этой строке бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчётную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
При составлении бухгалтерской отчётности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
При любом из вариантов показатели по строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчётные даты.
Строка 1430 "Резервы под условные обязательства"
При составлении бухгалтерской отчётности в 2011 г. по строке 1430 "Резервы под условные обязательства" отражаются учитываемые на счёте 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчётной даты.
Оценочное обязательство признаётся в бухгалтерском учёте при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):
- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий её хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;
- вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;
- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
В частности, оценочные обязательства признаются:
- в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утверждённый в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем (п. 11 ПБУ 8/2010);
- в связи с выявлением убыточности заключённого организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение;
- в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов;
- в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в её пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу;
- в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам;
- в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами);
- в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.
Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчётной даты или меньший срок, установленный организацией в учётной политике, признаётся в бухгалтерском учёте организации в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчётов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).
Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчётной даты или меньший срок, установленный организацией в учётной политике, такое оценочное обязательство оценивается по приведённой (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010). Требования, которым должна отвечать применяемая при определении приведённой стоимости ставка дисконтирования, приведены в ч. 2 п. 20 ПБУ 8/2010.
При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчётную дату по счёту 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчётной даты.
В общем случае показатели по строке 1430 "Резервы под условные обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерского баланса за предыдущий год.
Строка 1450 "Прочие обязательства"
По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше, обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев.
В составе прочих долгосрочных обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учёта:
- 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" – в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность характеризует долгосрочные обязательства организации по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам);
- 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" – в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам);
- 68 "Расчёты по налогам и сборам" – в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);
- 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению" – в части долгосрочной задолженности по страховым взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);
- 86 "Целевое финансирование" – в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев (например, при получении целевого финансирования организациями-застройщиками от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта);
- 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" – в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.
Величина кредиторской задолженности определяется на основе данных бухгалтерского учёта. Расчёты с кредиторами отражаются организацией в суммах, признаваемых ею правильными. Отражаемые в бухгалтерской отчётности суммы по расчётам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Сумму задолженности по коммерческим и инвестиционным налоговым кредитам формируют как сумма основного долга, так и сумма причитающихся на конец отчётного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные аналитического учёта об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 76 и о кредитовом сальдо по счёту 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на отчётную дату.
В общем случае показатели по строке 1450 "Прочие обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерского баланса за предыдущий год.
Строка 1400 "Итого по разделу IV"
Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам разд. IV с кодами 1410 – 1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.
2.2.5. Раздел V «Краткосрочные обязательства»
Строка 1510 "Заёмные средства"
По данной строке показывается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлечённым организацией (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчётной даты).
Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчётного периода к уплате проценты согласно условиям договоров.
Если срок погашения заёмных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчётную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные .
Если организация имеет долгосрочное заёмное обязательство, срок уплаты процентов по которому составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по уплате таких процентов отражается организацией-заёмщиком по строке 1510 "Заёмные средства" разд. V "Краткосрочные обязательства". Причитающиеся на отчётную дату к уплате проценты по долгосрочным кредитам и займам, отражаемые в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства, должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах.
Задолженность по краткосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счёте 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам". На счёте 66 учитываются:
- займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определенными родовыми признаками);
- банковские кредиты;
- бюджетные кредиты;
- вексельные обязательства;
- облигационные обязательства;
- расчёты с банками по операциям учёта (дисконта) векселей и других обязательств;
- товарные кредиты.
Обособленно на счёте 66 учитываются обязательства по уплате процентов по заёмным обязательствам, полученным на срок не более 12 месяцев (Инструкция по применению Плана счетов).
Задолженность по основной сумме долга по займу (кредиту), полученному на срок более 12 месяцев, учитывается на счёте 67 до момента её погашения. Если на отчётную дату срок погашения такой задолженности не превышает 12 месяцев, сумма задолженности формирует показатель строки 1510 "Заёмные средства" разд. V бухгалтерского баланса.
Задолженность по уплате процентов по долгосрочным кредитам и займам учитывается на отдельном субсчёте к счёту 67 независимо от срока её погашения.
При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счёту 66.
В общем случае показатели по строке 1510 "Заёмные средства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерского баланса за предыдущий год.
Строка 1520 "Кредиторская задолженность"
По данной строке показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчётной даты.
По строке 1520 "Кредиторская задолженность" в разд. V бухгалтерского баланса приводится информация о следующих видах краткосрочной кредиторской задолженности:
1. Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая учитывается на счёте 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" в суммах, признаваемых организацией правильными.
В частности, на счёте 60 отражается задолженность организации:
- за приобретённые материальные ценности (в том числе по неотфактурованным поставкам);
- за принятые выполненные работы;
- за потреблённые услуги;
- по выданным поставщикам и подрядчикам векселям;
- по полученным от поставщиков и подрядчиков коммерческим кредитам.
Сумму задолженности по коммерческим кредитам формируют как сумма основного долга, так и сумма причитающихся на конец отчётного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
2. Кредиторская задолженность перед работниками организации, которая может учитываться на следующих счетах бухгалтерского учёта:
- 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" – в части начисленных, но невыплаченных заработной платы, премий, пособий, сумм распределяемого дохода, причитающихся учредителям – работникам организации, и т.п.;
- 71 "Расчёты с подотчётными лицами" – в части сумм перерасхода по авансовым отчётам, не возмещённым работникам;
- 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям" – в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи, морального вреда и т.п.;
- 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт 76-4 "Расчёты по депонированным суммам", – в части начисленных, но не выплаченных из-за неявки получателей сумм оплаты труда.
3. Кредиторская задолженность по обязательному социальному страхованию, включающая задолженность по взносам с учётом штрафов и пеней, начисленных к уплате в государственные внебюджетные фонды. Данные виды задолженности учитываются на счёте 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению".
4. Кредиторская задолженность по налогам и сборам, которая может включать следующие виды задолженности:
- по уплате налога на прибыль;
- по уплате НДС;
- по уплате НДФЛ;
- по уплате налога на имущество;
- по уплате транспортного налога;
- по уплате земельного налога;
- по уплате других налогов и сборов;
- по уплате пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику.
Данные виды задолженности учитываются на счёте 68 "Расчёты по налогам и сборам".
5. Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками, которая возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам. Указанная задолженность отражается по кредиту счёта 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками".
Кредиторская задолженность перед покупателями, возникшая в связи с получением аванса (предварительной оплаты), отражается в бухгалтерском учёте и отчётности в полной сумме полученных денежных средств, т.е. не уменьшается на сумму НДС, начисленную с полученного аванса (предварительной оплаты) и учитываемую обособленно на счёте 62 (или на счёте 76).
6. Кредиторская задолженность по негосударственному пенсионному обеспечению работников организации, учитываемая на счёте 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению".
7. Кредиторская задолженность перед учредителями (участниками) по выплате действительной стоимости доли (рыночной стоимости акций) при выходе из общества, а также по выплате доходов в виде распределённой прибыли, учитываемая на счёте 75 "Расчёты с учредителями".
Задолженность перед учредителями по выплате доходов возникает на дату принятия общим собранием участников (учредителей, акционеров или собственником имущества предприятия) решения о распределении прибыли.
В бухгалтерском учёте распределение прибыли по итогам года относится к категории событий после отчётной даты, свидетельствующих о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведёт свою деятельность. Такое событие после отчётной даты раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках за отчётный год. При этом в отчётном периоде, за который распределяются доходы, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учёте не производятся. При наступлении события после отчётной даты в бухгалтерском учёте периода, следующего за отчётным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
В связи с этим задолженность по выплате доходов в виде распределяемой прибыли (как по итогам года, так и при осуществлении промежуточных выплат) показывается в бухгалтерском учёте на дату принятия соответствующего решения.
8. Прочая кредиторская задолженность по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по ошибочно зачисленным на счета организации суммам, по арендной плате, по лицензионным платежам, по таможенным платежам, по расчётам с комитентом и иным видам задолженности, не упомянутым выше. Указанные виды кредиторской задолженности отражаются по кредиту счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами".
При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках на отчётную дату:
- по счёту 60 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
- по счетам 70, 71, 73;
- по счёту 69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
- по счёту 68 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
- по счёту 62 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);
- по счёту 75, субсчёт 75-2;
- по счёту 76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности).
Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1520 "Кредиторская задолженность". Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, перед бюджетом по уплате налогов и сборов, а также перед внебюджетными фондами, если такая информация признаётся организацией существенной. Решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской отчётности существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов.
Показатели по строке 1520 "Кредиторская задолженность" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на эти отчётные даты.
Строка 1530 "Доходы будущих периодов"
По данной строке отражаются доходы будущих периодов, т.е. доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам.
До 2011 г. организации отражали в составе доходов будущих периодов следующие суммы:
- плату за месячные (квартальные) проездные билеты;
- абонементную плату;
- разовые (паушальные) платежи за предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности;
- стоимость активов, полученных организацией безвозмездно;
- сумму бюджетных средств, направленную коммерческой организацией на финансирование расходов;
- предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчётном периоде за предыдущие отчётные годы;
- разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учёте организации;
- разницу между общей суммой лизинговых платежей, согласно договору лизинга, и стоимостью лизингового имущества (если организация при отражении в учёте операций по договору лизинга руководствуется Указаниями об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга);
- положительную разницу между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью;
- иные доходы, полученные в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам.
Перечисленные выше доходы будущих периодов в бухгалтерском учёте учитывались на счёте 98 "Доходы будущих периодов" (на соответствующих субсчетах).
С 01.01.2011 утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, в котором содержалось определение доходов будущих периодов (пп. 19 п. 1 Приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н). При этом Инструкция по применению Плана счетов не претерпела изменений, понятие доходов будущих периодов продолжает использоваться, например, в ПБУ 13/2000, Указаниях об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга.
Следует отметить, что Инструкция по применению Плана счетов лишь устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учёта. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учёта отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются ПБУ, методическими указаниями и другими нормативными актами по вопросам бухгалтерского. В связи с этим с бухгалтерской отчётности за 2011 г. обоснованным является отражение по строке 1530 "Доходы будущих периодов" только:
- бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000);
- разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга).
Указанные суммы отражаются по кредиту счёта 98 "Доходы будущих периодов". Другие суммы, учитывавшиеся на счёте 98, бухгалтерской записью от 31.12.2010 относятся на соответствующие счета учёта расчётов или включаются в доходы организации.
Кроме того, в составе доходов будущих периодов показываются не использованные на конец отчётного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются в бухгалтерском учёте на счёте 86 "Целевое финансирование" (п. 20 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов). В аналогичном порядке, на наш взгляд, отражаются в отчётности и средства целевого финансирования, полученные в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.
При заполнении этой строки бухгалтерского баланса организации – получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели используют данные о кредитовом сальдо по счёту 98 (на котором отражаются бюджетные средства, направленные на финансирование расходов, или разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества) и о кредитовом остатке по счёту 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на отчётную дату.
В общем случае показатели по строке 1530 "Доходы будущих периодов" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерских балансов, составленных на эти отчётные даты.
Строка 1540 "Резервы предстоящих расходов"
Напомним, что до 2010 г. включительно по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" отражались остатки резервов предстоящих расходов, т.е. резервов, созданных в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу).
С бухгалтерской отчётности 2011 г. вступило в силу новое ПБУ 8/2010, а старое ПБУ 8/01 утратило силу (п. п. 2, 3 Приказа Минфина России от 13.12.2010 № 167н). Также с 01.01.2011 признан утратившим силу п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности (пп. 17 п. 1 Приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н).
При составлении бухгалтерской отчётности в 2011 г. по строке 1540 "Резервы предстоящих расходов" отражаются учитываемые на счёте 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчётной даты (п. 4, 8, 20 ПБУ 8/2010).
Оценочное обязательство признаётся в бухгалтерском учёте при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):
- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий её хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;
- вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;
- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчётной даты или меньший срок, установленный организацией в учётной политике, признаётся в бухгалтерском учёте в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчётов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).
Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчётной даты или меньший срок, установленный организацией в учётной политике, такое оценочное обязательство оценивается по приведённой (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010). Требования, которым должна отвечать применяемая при определении приведённой стоимости ставка дисконтирования, приведены в ч. 2 п. 20 ПБУ 8/2010.
При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчётную дату по счёту 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчётной даты.
В общем случае показатели по строке 1540 "Резервы предстоящих расходов" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерских балансов, составленных на указанные даты.
Строка 1550 "Прочие обязательства"
По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше и не включённые в другие строки разд. V краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчётной даты) (п. 19 ПБУ 4/99).
В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться:
1) целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчётной даты. В бухгалтерском учёте такие обязательства учитываются на счёте 86 "Целевое финансирование";
2) суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты).
При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счёту 86 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счёту 76 (в части прочих краткосрочных обязательств, включая остатки фондов специального назначения на финансирование текущих расходов) на отчётную дату.
В общем случае показатели по строке 1550 "Прочие обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерских балансов, составленных на эти отчётные даты.
3. «Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2)»
В отчёте о прибылях убытках (форма № 2) данные о доходах и расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом сначала отчётного года до отчётной даты.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» необходимо выделять и раздельно раскрывать выручку от продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты к получению и уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и прочие расходы.
Данные о доходах и расходах организации определяются на основании ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 « Расходы организаций», а при отражении налоговых активов и обязательствах, постоянных налоговых активах (обязательствах) следует руководствоваться ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».
При отражении в отчёте о прибылях и убытках доходов, каждый из которых в отдельности является существенным в соответствии с учётной политикой организации, в нём показывается соответствующая каждому виду часть доходов.
Строка 2110 "Выручка"
По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией.
Выручкой организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99):
- поступления от продажи продукции;
- поступления от продажи товаров;
- поступления за выполненные работы;
- поступления за оказанные услуги;
- арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);
- лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);
- поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);
- другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера её деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).
Заметим, что сумма выручки указывается без учёта:
- НДС;
- акцизов;
- вывозных таможенных пошлин;
- иных аналогичных обязательных платежей.
Выручка в бухгалтерском учёте признаётся при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учёте организации признаётся кредиторская задолженность, а не выручка. Организация может признавать в бухгалтерском учёте выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
Выручка по договорам строительного подряда (в том числе по договорам на восстановление зданий, сооружений, судов), длительность выполнения которых составляет более одного отчётного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчётные годы, признаётся в бухгалтерском учёте и отчёте о прибылях и убытках либо способом "по мере готовности", либо исходя из величины понесённых расходов, считающихся возможными к возмещению. При этом величина выручки по договорам строительного подряда определяется с учётом претензий, предъявляемых заказчикам и третьим лицам.
Выручка отражается в бухгалтерском учёте с использованием счёта 90 "Продажи".
Значение показателя строки 2110 "Выручка" (за отчётный период) определяется на основании данных о суммарном за отчётный период кредитовом обороте по субсчёту 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчётный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" счёта 90.
Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы выручки организации за отчётный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация вводит к строке "Выручка" дополнительные строки.
Строка 2120 "Себестоимость продаж"
По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).
В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности:
- связанные с изготовлением продукции;
- связанные с приобретением товаров;
- связанные с выполнением работ;
- связанные с оказанием услуг;
- связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);
- связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);
- связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций);
- суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда в предыдущие отчётные периоды, в отношении поступления которых возникли сомнения (ожидаемые убытки);
- иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.
У организаций, выполняющих работы по договорам строительного подряда, прямые расходы по договору (расходы по обычным видам деятельности) могут быть уменьшены на не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других договоров. Например:
- на доходы от продажи излишне списанных в производство материалов и конструкций;
- на арендную плату за строительную технику, временно не используемую самой организацией для исполнения договора строительного подряда.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и других в дебет счёта 90 "Продажи", субсчёт 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).
Заметим, что управленческие расходы, учитываемые на счёте 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учётной политикой организации:
1) могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счёта 26 в дебет счетов 20, 23, 29);
2) в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчётного периода, в котором возникли (списываться со счёта 26 в дебет счёта 90, субсчёт 90-2).
Общехозяйственные расходы строительных организаций могут включаться в себестоимость работ по договорам строительного подряда только в случае, если предусмотрено их возмещение заказчиком (п. 14 ПБУ 2/2008).
В первом случае эти расходы формируют показатель по строке 2120 "Себестоимость продаж", а во втором – показываются по строке 2220 "Управленческие расходы" отчёта о прибылях и убытках.
Правила признания расходов в отчёте о прибылях и убытках определены в п. п. 18, 19 ПБУ 10/99 и п. п. 16, 23 ПБУ 2/2008. В частности:
- расходы признаются с учётом их связи с поступлениями (например, себестоимость выполнения работ признаётся одновременно с признанием в составе доходов выручки от их реализации);
- если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчётных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, то они признаются в Отчёте о прибылях и убытках путём их обоснованного распределения между отчётными периодами (например, расходы на получение лицензии на занятие определённым видом деятельности признаются в составе расходов в течение срока, на который выдана лицензия);
- если организацией – субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, выручка от продажи продукции и товаров признаётся не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, а после поступления оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.
Особенности исчисления себестоимости товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)").
Значение показателя строки 2120 "Себестоимость продаж" (за отчётный период) определяется на основании данных о суммарном за отчётный период дебетовом обороте по счёту 90, субсчёт 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счёта 90, субсчёт 90-2, и кредиту счёта 44, а также оборот по кредиту счёта 26 (при его наличии) не учитываются (п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 "Себестоимость продаж" в круглых скобках.
В случае выделения в отчёте о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчётный год, к строке 2120 "Себестоимость продаж" вводятся дополнительные строки, по которым указываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам доходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).
Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)"
По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учёта коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учётной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчёта о прибылях и убытках (п. 23 ПБУ 4/99)).
Значение строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчёте о прибылях и убытках в круглых скобках.
Строка 2210 "Коммерческие расходы"
По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации).
Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг расходы:
- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
- на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
- на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
- на содержание помещений для хранения продукции в местах её продажи;
- на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;
- на проведение анализов продукции при ее отпуске;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);
- на оплату труда в торговых организациях;
- на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;
- на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;
- на хранение и подработку товаров;
- на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;
- на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;
- на содержание заготовительных и приёмных пунктов;
- на содержание скота и птицы на приёмных пунктах и базах;
- другие аналогичные по назначению расходы.
Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично (при распределении коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами)) списываются со счёта 44 "Расходы на продажу" в дебет счёта 90 "Продажи", субсчёт 90-2 "Себестоимость продаж". Порядок списания устанавливается в учётной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).
Значение показателя строки 2210 "Коммерческие расходы" (за отчётный период) определяется на основании данных о суммарном за отчётный период дебетовом обороте по счёту 90, субсчёт 90-2, в корреспонденции со счётом 44. Полученная величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.
Строка 2220 "Управленческие расходы"
По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией.
В состав управленческих могут быть включены следующие расходы:
- административно-управленческие расходы;
- на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
- налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);
- другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные её содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.
Управленческие расходы, учитываемые на счёте 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учётной политикой могут ежемесячно:
1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счёта 90 "Продажи", субсчёт 90-2 "Себестоимость продаж";
2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").
Значение показателя строки 2220 "Управленческие расходы" (за отчётный период) определяется на основании данных о суммарном за отчётный период дебетовом обороте по счёту 90, субсчёт 90-2, в корреспонденции со счётом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учётной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в отчёте о прибылях и убытках в круглых скобках.
Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"
По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.
Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путём вычитания из показателя строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в отчёте о прибылях и убытках в круглых скобках.
Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчётный период по дебету счёта 90 "Продажи", субсчёт 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж", и кредиту счёта 99 "Прибыли и убытки" и суммарными оборотами по кредиту счёта 90, субсчёт 90-9, и дебету счёта 99 (сальдо по счёту 99, аналитический счёт учёта прибыли (убытка) от продаж) (Инструкция по применению Плана счетов). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счетам 90 и к 99)). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчёте о прибылях и убытках в круглых скобках.
Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях"
По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для неё прочими (п. 18 ПБУ 9/99).
К доходам от участия в других организациях относятся:
- суммы распределённой в пользу организации части прибыли (дивидендов);
- стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99.
Минфин России в Письме от 19.12.2006 № 07-05-06/302 рекомендует признавать поступления в виде дивидендов доходами в сумме за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству РФ о налогах и сборах.
Заметим, что доходы от участия в уставных капиталах других организаций показываются по строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов (п. 4 ПБУ 9/99). Прочие доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 91 "Прочие доходы и расходы", субсчёт 91-1 "Прочие доходы", и дебету счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт 76-3 "Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
Значение показателя строки 2310 "Доходы от участия в других организациях" (за отчётный период) определяется на основании данных о суммарном за отчётный период кредитовом обороте по субсчёту 91-1 счёта 91, аналитический счёт учёта доходов от участия в уставных капиталах других организаций.
Строка 2320 "Проценты к получению"
По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).
К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся:
- проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
- проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
- проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путём перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
- проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счёте организации.
Проценты признаются в составе доходов за истекший отчётный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99).
Заметим, что проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке 2320 "Проценты к получению" только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 91 "Прочие доходы и расходы", субсчёт 91-1 "Прочие доходы" (п. 4 ПБУ 9/99).
Значение показателя строки 2320 "Проценты к получению" (за отчётный период) определяется на основании данных о суммарном за отчётный период кредитовом обороте по субсчёту 91-1 счёта 91, аналитический счёт учёта процентов к получению.
Строка 2330 "Проценты к уплате"
По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов.
К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся:
- проценты, уплачиваемые по всем видам заёмных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учёта включается в стоимость инвестиционного актива;
- дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учётной политикой организации.
С годовой бухгалтерской отчётности за 2010 г. субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.
Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех отчётных периодах, к которым они относятся.
Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счёта 91 "Прочие доходы и расходы", субсчёт 91-2 "Прочие расходы".
Значение показателя этой строки (за отчётный период) определяется на основании данных о суммарном за отчётный период дебетовом обороте по субсчёту 91-2 счёта 91, аналитический счёт учёта процентов, подлежащих уплате организацией. Данный показатель указывается в отчёте о прибылях и убытках в круглых скобках.
Строка 2340 "Прочие доходы"
По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99).
За исключением доходов, перечисленных выше и отражённых в строках 2310 "Доходы от участия в других организациях" и 2320 "Проценты к получению", к прочим доходам относятся:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления в возмещение причинённых организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности;
- положительные курсовые разницы;
- часть добавочного капитала, соответствующая сумме положительных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами Российской Федерации;
- поступления от операций с тарой;
- суммы дооценки ОС в пределах суммы уценки этого ОС в предыдущие отчётные периоды, отнесённой на прочие расходы;
- суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА в предыдущие отчётные периоды, отнесённой на прочие расходы;
- суммы дооценки финансовых вложений;
- отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
- иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.
Для строительных организаций предусмотрены следующие особенности (п. п. 8, 12 ПБУ 2/2008):
- суммы претензий, предъявленных заказчикам и третьим лицам по договорам строительного подряда, включаются в состав доходов по обычным видам деятельности и увеличивают выручку от реализации;
- доходы от продажи излишне списанных в производство материалов и конструкций могут уменьшать расходы по договору строительного подряда (расходы по обычным видам деятельности);
- арендная плата за строительную технику, временно не используемую самой организацией для исполнения договора строительного подряда, может уменьшать расходы по договору строительного подряда (расходы по обычным видам деятельности).
Сумма прочих доходов указывается в отчёте о прибылях и убытках без учёта подлежащих получению от юридических и физических лиц (п. 3 ПБУ 9/99):
- НДС;
- акцизов;
- вывозных таможенных пошлин;
- иных аналогичных обязательных платежей.
Прочие доходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 9/99.
Прочие доходы отражаются в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 91 "Прочие доходы и расходы", субсчёт 91-1 "Прочие доходы", а суммы НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей – по дебету счёта 91, субсчёт 91-2 "Прочие расходы".
Значение показателя строки 2340 "Прочие доходы" (за отчётный период) определяется на основании данных о суммарном за отчётный период кредитовом обороте по субсчёту 91-1 счёта 91 (за исключением аналитических счетов учёта процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчёту 91-2 счёта 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.
Строка 2350 "Прочие расходы"
По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).
За исключением процентов к уплате, к прочим расходам относятся:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причинённых организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчётном году при исправлении несущественной ошибки предшествующего отчётного года после подписания бухгалтерской отчётности за этот год либо при исправлении существенной ошибки предшествующего года после подписания бухгалтерской отчётности за этот год организацией – субъектом малого предпринимательства;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- - отрицательные курсовые разницы;
- часть добавочного капитала, соответствующая сумме отрицательных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами РФ;
- сумма уценки ОС сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчётные периоды;
- сумма уценки НМА сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчётные периоды;
- убыток от обесценения НМА;
- сумма уценки финансовых вложений;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;
- расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- расходы по операциям с тарой;
- расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
- расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;
- суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;
- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;
- дополнительные расходы по займам;
- расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора строительного подряда (при отсутствии в отчётном периоде вероятности его заключения);
- убыток по совместной деятельности, распределенный между товарищами;
- иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.
Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).
Правила признания расходов в отчёте о прибылях и убытках определены в п. 19 ПБУ 10/99. В частности, в отчёте о прибылях и убытках показываются:
- расходы, признанные в отчётном периоде, когда по ним становится определённым неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
- возникающие обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Прочие расходы учитываются по дебету счёта 91 "Прочие доходы и расходы", субсчёт 91-2 "Прочие расходы".
Значение показателя этой строки (за отчётный период) определяется на основании данных о суммарном за отчётный период дебетовом обороте по субсчёту 91-2 счёта 91 (за исключением аналитических счетов учёта процентов к уплате и учёта НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в отчёте о прибылях и убытках в круглых скобках.
Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"
По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации).