Общая характеристика налоговой системы РФ, классификация налогов.
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
2. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, Это НДФЛ, Налог на прибыль организаций, НДС,
Акцизы, НДПИ, водный налог
3. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Налог на имущество организаций, Транспортный налог, налог на игорный бизнес
4. Местными налогами признаются налоги, которые установлены налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются
Налог - это есть обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности гос-ва. Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов, так как они составляют более 80% доходной части федерального бюджета.
Безвозмездность налоговых платежей – это и есть их сущность. Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.
Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам:
1.По объекту обложения 1) имущество, 2) капитал, 3)земля
2.От субъектов уплаты: физ. и юр. Лица
3.От источника уплаты: з/п, выручка, прибыль
4. По способу изъятия: 1)кадастровые, 2)декларационные, 3)безналичные, 4) налично-денежные
5. От ставки:1)прогрессивные 2)регрессивные 3)пропорциональные 4) твердые
6. По механизму формирования: 1)прямые-взимаются с конкретного физ. или юр. лица 2)косвенные – частично или полностью переносятся на цену товара или услуг, их оплачивает конечный потребитель (НДС, акцизы, таможенные пошлины)
2.2. Налог на добавленную стоимость (налоговая база, порядок расчета) +практика
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разнице между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг, и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Стоимость реализованной продукции, работ, услуг составляет облагаемый оборот, в который также включаются:
• суммы средств, полученные предприятиями от других предприятий и организаций, в связи с расчетами за реализованную продукцию;
• доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций;
• средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пени, выплаты неустоек на нарушение обязательств, предусмотренных договорам поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС
• суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет либо полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).
При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, та и приобретенных на стороне.
В целях налогообложения товаром считаются предмет, изделие, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и тепло-энергия, газ.
К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:
• обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное строительство и др.), а также своим работникам;
• обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
Действующим законодательством установлен перечень оборотов, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также перечень продукции (товаров), работ и услуг, освобождаемых от обложения этим налогом. К таким оборотам, товарам, работам и услугам, в частности, относятся:
• обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними структурными единицами предприятия для промышленно-производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (внутризаводской оборот). Под структурными единицами предприятия понимаются структурные единицы, не имеющие расчетного счета в учреждении банка и состоящие на балансе основного предприятия;
• товары, экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию РФ. При этом критерием экспорта работ и услуг является место их выполнения или оказания;
• товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
• услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
• квартирная плата, включая плату на проживание в общежитиях;
• стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;
• операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также банковские операции;
• операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме брокерских и других посреднических услуг. Исключение представляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается;
• продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;
В настоящее время ставки НДС установлены в следующих размерах:
а) 10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ;
6) 18% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары
в) 0% - по товарам, помещенным под таможенный режим экспорта, по работам, выполняемым в космическом пространстве, поработам, связанным с обслуживанием космических представительств и т.д.
При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам, при уплате НДС с суммы разницы между ценой реализации и приобретения товаров, а также при реализации услуг, в стоимость которых включен налог (при осуществлении торгово-закупочной, посреднической деятельности и т.д.), вместо ставок 10 и 18% применяются расчетные ставки соответственно 9,09 и 16,67%.
Поскольку НДС исчисляется исходя из размера чистого дохода, созданного на каждой стадии производства и обращения, а установленная ставка налога согласно действующему законодательству применяется к облагаемому обороту, то для окончательного определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, из НДС, полученного от покупателей и заказчиков, необходимо вычесть налог, уплаченный поставщикам и подрядчикам.
Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Предприятия, выпускающие и реализующие товары, облагаемые по ставкам НДС в размерах 10 и 18%, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы налога по видам товаров в зависимости от применяемых ставок.
Контроль за полнотой исчисления и своевременностью перечисления НДС в бюджет осуществляется налоговыми органами на основании данных, сообщаемых налогоплательщиками в налоговых расчетах, представляемых в сроки, установленные действующим законодательством.
Задача
Руб
2.3. Налог на прибыль организаций (налоговая база, порядок расчета) +практика
Налог на прибыль предприятий и организаций в России является одним из основных налогов налоговой системы Российской Федерации и играет важную роль в формировании доходной базы бюджета. В доходах федерального бюджета Российской Федерации его удельный вес составляет около 10%,
Плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации и получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения выступает прибыль, т.е. полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг или имущественных прав. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав (метод начисления). По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Основная ставка
20%
2% - в федеральный бюджет
18% - в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.
Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль:
15%Доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ)
10%Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп.2 п.2 ст.284 НК РФ)
9% дивиденды, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ);
Проценты по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ).
0%Проценты по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам (пп.3 п.4 ст.284 НК РФ);
Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с регулированием денежного обращения (п.5 ст.284 НК РФ);
Задача
300000+120000-80000-50000-40000 = 250000*20%/100 = 50000 руб. Задаток не учитывается при налогообложении.
для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.
Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).
2.4. Налог на имущество организаций (налоговая база, порядок расчета) +практика
Плательщиками налога являются:
- российские организации (за исключением освобожденных от уплаты налога);
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, в ее континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне.
От уплаты налога освобождаются, например, следующие организации:
- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
- религиозные организации;
- общероссийские общественные организации инвалидов;
- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
- прочие организации, предусмотренные НК.
Объектом налогообложения является:
1) для российских организаций - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухучета, в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, учитываемым по правилам российского бухучета;
3) для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства, – находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.
Не признаются объектами налогообложения:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и/или приравненная к ней служба, используемое ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом следующих особенностей:
- имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной по правилам бухучета, закрепленным в учетной политике организации;
- для основных средств, по которым начисление амортизации не предусмотрено, стоимость объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухучета в конце каждого налогового (отчетного) периода;
- налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, рассчитываемая по следующей формуле
- налоговой базой в отношении имущества иностранных организаций, не действующих через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость этого имущества по данным органов технической инвентаризации.
Порядок определения налоговой базы зависит от местонахождения имущества организации. В общем случае налоговая база определяется отдельно в отношении имущества
- подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- находящегося вне местонахождения организации, ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- облагаемого налогом по разным ставкам.
Если объект имущества находится в разных субъектах РФ, то налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в каждом из субъектов РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта на территории соответствующего субъекта Федерации.
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год, а отчетным – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2%. Допускается дифференциация ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и/или имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Исчисление и уплата налога на имущество производятся в следующем порядке.
Сумманалога=Ставканалога* Налоговаябаза
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода:
Сумманалога=Ставканалога* Налоговаябаза –Cуммаавансовыхплатежей
Задача
Основное средство первоначальной стоимостью 100 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет.
Норма амортизации = 100% / 5 = 20%
Ежегодная амортизация = 100 000 * 20% / 100% = 20 000 рублей.
Ежемесячная амортизация = 10 000 / 12 = 1667 рублей.
Первый квартал:
Средняя стоимость имущества = (100000 + 98333 + 96666 + 94999) / 4 = 97500руб.
Авансовый платеж = (97500/4) * 2,0% / 100% = 487,5 руб./ 243,63