Сутність та визнання витрат

Витрати — це найважливіша частина фінансової діяльності підприємства, тому слід знати порядок їх здійснення, обліку і розподілу.

Дія П(С)БО 16 "Витрати" не поширюється на витрати, пов'я­зані з виконанням будівельних контрактів і наданням послуг з їх виконання.

Основні терміни згідно з П(С)БО 16:

— елемент витрат — сукупність економічно однорідних витрат;

— непрямі (опосередковані) витрати — витрати, які немож­ливо віднести безпосередньо до конкретного об'єкта витрат еконо­мічно доцільним шляхом;

— нормальна потужність — очікуваний середній обсяг діяль­ності, який може бути досягнутий за умови звичайної діяльності підприємства протягом декількох років або операційних циклів з урахуванням запланованого обслуговування виробництва.

Витрати визнаються у бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань.

Розділ 9

До витрат, що виникають у зв'язку зі зменшенням активів, відносять:

— списання матеріалів у виробництво, для ремонту основних фондів, на адміністративні цілі;

— нарахування зносу (амортизації);

— списання основних засобів, МШП, нематеріальних активів та інших необоротних активів, що стали непридатними і не ви­користовуються;

— втрати від знецінення запасів;

— недостачі запасів (сировини, матеріалів, товарів, готової продукції тощо);

— нарахування резерву сумнівних боргів або списання дебі­торської заборгованості, яка не може бути погашена;

— доброчинні внески;

— визнані економічні санкції (штрафи, пені сплачені).

Витратами, що збільшують зобов'язання, є нарахування:

— заробітної плати, податків, зборів, обов'язкових платежів;

— відрахувань на обов'язкове і добровільне страхування;

— транспортних витрат;

— оренди, комунальних послуг, витрат зв'язку, послуг з рек­лами;

— послуг сторонніх організацій (аудиторських, консульта­ційних, юридичних, медичних тощо);

— інші нарахування витрат, пов'язаних зі збільшенням зобо­в'язань.

Однак пункт 6 П(С)БО 16 визначає: витратами звітного періоду визнаються зменшення активів або збільшення зобов'язань (за ви­нятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розпо­ділу власниками) тільки за умови, що ці витрати можуть бути до­стовірно оцінені. Це означає, що обов'язковою умовою визнання витрат, як і інших активів або зобов'язань, є їх достовірна оцінка.

Але вже згідно з пунктом 7 П(С)БО 16 витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Це відповідає принципам міжна­родних стандартів фінансової звітності і застосовуваному в на-

Облік витрат виробництва

ціональних П(С)БО принципу відповідності витрат доходам. З цього випливає, що витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходами певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Якщо актив забезпечує отримання економічних вигід протя­гом декількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості між відповідними звітни­ми періодами, що регулюється пунктом 8 П(С)БО 16. Це стосуєть­ся передусім амортизації.

Необхідно зазначити, що не визнаються витратами і не вклю­чаються до звіту про фінансові результати згідно з пунктом 9 П(С)БО 16:

1) попередня (авансова) оплата запасів, робіт і послуг;

2) погашення отриманих позик;

3) платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента або принципала;

4) витрати, які відображаються зменшенням власного капіта­лу відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку;

5) інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, які не відповідають ознакам, наведеним у пункті 6 П(С)БО 16, тобто якщо порушено обов'язкові умови достовірності оцінки витрат.

9.2. Класифікація витрат

Склад витрат у найбільш загальному вигляді визначається П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" і 16 "Витрати", але докладно структуру (або номенклатуру) статей та елементів ви­трат наведено тільки у П(С)БО 16.

Згідно з П(С)БО 16 витрати поділяються на такі:

— витрати, що включаються до собівартості реалізовуваних продукції, робіт, послуг або реалізовуваних товарів;

— адміністративні витрати;

— витрати на збут;

— інші операційні витрати;

— фінансові витрати;

— податки на прибуток;

— надзвичайні витрати.

192______________________________________________ Розділ 9

П. 11 П(С)БО 16 встановлено, що собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається:

— з виробничої собівартості реалізованої у звітному періоді продукції (робіт, послуг);

— нерозподілених постійних загальновиробничих витрат;

— наднормативних виробничих витрат.

Адміністративні витрати — це загальногосподарські ви­трати, спрямовані на обслуговування й управління підприєм­ством (загальнокорпоративні, тобто організаційні, витрати, ви­трати на проведення річних зборів, представницькі витрати; ви­трати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу; ви­трати на утримання основних засобів, інших матеріальних не­оборотних активів загальногосподарського користування (юри­дичні, аудиторські, з оцінки майна); витрати на зв'язок (пошто­ві, телеграфні, телефонні, телекс, факс); на врегулювання спорів у судових органах, на юридичні, аудиторські; плата за розра­хунково-касові та інші банківські послуги; амортизація нема­теріальних активів загальновиробничого користування; подат­ки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові пла­тежі, крім тих, які включаються до виробничої собівартості про­дукції).

Витрати на збут — це витрати, пов'язані з реалізацією (збу­том) продукції, товару, робіт (витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах готової продукції; витрати на ремонт тари; на рекламу і дослідження ринку (марке­тинг), на передпродажну підготовку товару; оплата праці і комісійні винагороди продавцям, торговим агентам, працівникам підрозділів, що забезпечують збут; витрати на відрядження пра­цівників, зайнятих збутом; витрати на утримання основних за­собів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом (операційна оренда, страхуьання, амортизація, ремонт, освітлення, опалення, охорона) та ін.).

Інші операційні витрати — це витрати операційної діяль­ності, які не увійшли до собівартості реалізованої продукції, ад­міністративних витрат та витрат на збут (собівартість реалізова-

Облік витрат виробництва

них виробничих запасів, що складається з їхньої облікової вар­тості та витрат на їх реалізацію; сума сумнівних (безнадійних) боргів, відрахування до резерву сумнівних боргів; втрати від зне­цінення запасів; від операційних курсових різниць; визнані штра­фи, пені, неустойки; недостачі та втрати від псування цінностей; витрати на дослідження і розробки відповідно до П(С)БО 8 "Не­матеріальні активи").

Необхідно зазначити, що загальновиробничі витрати поділя­ють на постійні і змінні.

До постійних загальновиробничих витрат відносять витрати на обслуговування й управління виробництвом, які залишають­ся незмінними (або майже незмінними) у разі зміни обсягу діяль­ності. Постійні виробничі накладні (розподілювані) витрати на кожний об'єкт витрат розподіляються з використанням бази роз­поділу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат) за нормальної потужності, тобто при очікуваному серед­ньому обсязі діяльності, який може бути досягнутий за умов зви­чайної діяльності підприємства протягом декількох років або операційних циклів з урахуванням запланованого обслуговуван­ня виробництва.

Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включають­ся до складу собівартості реалізованої продукції, робіт і послуг у періоді їх виникнення.

Загальна сума розподілених і нерозподілених постійних загаль­новиробничих витрат не може перевищувати їх фактичної вели­чини.

До змінних загальновиробничих витрат відносять витрати з обслуговування й управління виробництвом, які змінюються прямо пропорційно (або майже прямо пропорційно) до зміни об­сягу робіт. Вони розподіляються на кожний об'єкт витрат, із використанням бази розподілу, виходячи з фактичної потужності звітного періоду. Базою розподілу можуть бути кількість годин пра­ці, заробітна плата, обсяг діяльності та прямі витрати.

Перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат встановлює підприємство.

Наведемо приклад розподілу загальновиробничих витрат.

Вихідні дані для розрахунку подано в табл. 1.9.1.

13 — 4-1132

Розділ 9

Таблиця 1.9.1. Приклад розподілу загальновиробничих витрат

Розрахунок розподілу загальновиробничих витрат подано в табл. 1.9.2.

Таблиця 1.9.2. Розрахунок розподілу загальновиробничих витрат

Облік витрат виробництва

Закінчення табл. 1.9.2

Витрати операційної діяльності підприємства групуються за економічними елементами, тобто за сукупністю економічно од­норідних витрат, у спосіб, наведений у табл. 1.9.З.

Таблиця 1.9.3. Групування витрат операційної діяльності за елемен­тами

13*

196Розділ 9

Закінчення табл. 1.9.3

9.3. Поточний облік витрат

• ⇐ Назад
• 7
• 8
• 9
• 10
• 11
• 12
• 131415
• 16
• 17
• 18
• 19
• 20
• 21
• 22
• Далее ⇒