Приклад 1. Орендодавець— працівник підприємства

Працівнику підприємства нараховано заробітну плату в розмірі 600 грн і суму орендної плати за договором оренди при­міщення під офіс у розмірі 400 грн.

Оподаткування зарплати Утримання внесків:

— до Пенсійного фонду: 600 • 2 % = 12 (грн);

— до Фонду з тимчасової непрацездатності: 600 • 0,5 % = З (грн);

— до Фонду з безробіття: 600 • 0,5 % = 3 (грн). Податок з доходів: (600 - 12 - 3 - 3) • 13 % = 75,66 (грн).

Оподаткування орендної плати Утримання внесків:

— до Пенсійного фонду: 400 ■ 2 % = 8 (грн)¹.
Податок з доходів: 400• 13% + 52 (грн).

Приклад 2. Орендодавець — не працівник підприємства

Договір оренди будівлі під офіс укладено підприємством з фізичною особою, яка не є працівником підприємства. Сума орендної плати склала 500 грн.

¹ Є підстави доводити, що в цьому разі внесок до Пенсійного фонду утримувати не слід, однак із роз'яснень працівників Пенсійного фонду випливає, що вони з такою позицією не згодні. Будемо сподіватися, що у 2004 р. щодо цього відбудуться певні позитивні зміни.

Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування 289

Зазначена сума орендної плати підлягає обкладенню тільки податком з доходів фізичних осіб.

Сума податку: 500 • 13 % = 65 (грн).

Таблиця 2.3.13. Відображення оренди нерухомого майна у фізичної особи в бухгалтерському обліку

Таблиця 2.3.14. Звітність

19 — 4-1132

Розділ З

Закінчення табл. 2.3.14

Відповідальність

Розмір штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм Закону "Про податок з доходів фізичних осіб" та підстави для їх застосування визначаються законом, що регулює такі питання. На сьогодні цим Законом України є "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державни­ми цільовими фондами" від 21 грудня 2000 р. № 2181-ІП.

Таблиця 2.3.15. Нормизакону, якіне набирають чинностіз 1січня 2004 р.

Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування

Закінчення табл. 2.3.15

3.3. Відображення в бухгалтерському обліку утримань із заробітної плати працівника

Суми, які утримуються із заробітної плати працівників, мож­на умовно об'єднати у три групи:

— податки, збори, обов'язкові платежі;

19'

Розділ З

— інші суми, що утримують у випадках, установлених зако­нодавством;

— суми, що утримують у випадках, передбачених угодою між працівником та підприємством.

На сьогодні з заробітної плати працівників утримують такі суми:

— податку з доходів фізичних осіб відповідно до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22 травня 2003 р. (Д-т 661 — К-т 641);

— збору на державне пенсійне страхування у розмірі 32 % ФОП, що сплачує підприємство (Д-т 23, 92 К-т 651), та 1—2 % ФОП кожного працівника відповідно до 150 грн, що сплачується за раху­нок працівника (регулюється Законом України "Про державне пен­сійне страхування" № 400/97-ВР) (Д-т 661 К-т 651);

— внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхуван­ня у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності у розмірі 2,9 % ФОП (зміни внесені Законом України № 2980-Ш від 17 січня 2002 р. та набирають чинності з 9 лютого 2002 p.), що сплачує підприємство (Д-т 23, 92 К-т 652), та 0,25—0,5 % ФОП кожного працівника відповідно до 150 грн, що сплачується за рахунок працівника (Д-т 661 К-т 652);

— внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхуван­ня на випадок безробіття у розмірі 1,9 % ФОП, що сплачує підприєм­ство (Д-т 23, 92 К-т 653), та 0,5 % ФОП кожного працівника, що вираховується із заробітної плати працівника (Д-т 661 К-т 653);

— внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страху­вання від нещасних випадків (розмір внеску до цього фонду ви­значається залежно від класу професійного ризику виробництва) (Д-т 23, 92 К-т 656).

Усі ці суми визначають розрахунковим шляхом з огляду на базу, встановлену законодавством. Результати розрахунку фіксу­ються в розрахунковій або розрахунково-платіжній відомості, які в цьому разі виконують функцію первинних документів.

Соціальне страхування, тобто матеріальне забезпечення в разі тимчасової непрацездатності, інвалідності, старості, здійснюється переважно за рахунок держави. Кошти державного соціального страхування та пенсійного забезпечення утворюються з щомісяч­них відрахувань підприємств у розмірі встановлених законом відсотків нарахованої заробітної плати, а також щомісячних відра-

Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування

хувань у розмірі встановлених законом відсотків нарахованої за­робітної плати кожного працюючого на страхування пенсійного фонду. Максимальна величина фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, оподатковуваного доходу, з яких відповід­но до Закону України справляються страхові внески до Фондів соціального страхування, становить 2200 гривень на місяць у роз­рахунку на кожну фізичну особу — платника внесків.

Відображення в бухгалтерському обліку цього виду утримань подано в табл. 2.3.16.

Таблиця 2.3.16. Відображення в бухгалтерському обліку утримань із заробітної плати

Певні суми можуть утримуватися із заробітної плати праців­ника на користь підприємства або третіх осіб у випадках, уста­новлених законодавством; їх можна узагальнити за такими вида­ми (табл. 2.3.17).

Досить часто утримання із заробітної плати здійснюють за бажанням самого працівника для погашення його заборгованості перед підприємством (наприклад, за отриманою позикою) або перед третіми особами (наприклад, для погашення суми товарно­го кредиту або виконання зобов'язань перед страховими органі­заціями). Обов'язковим документом у цьому разі є заява праці­вника, складена в довільній формі. Деякі встановлені законо­давством утримання (наприклад, аліменти) також можна здійс­нювати на підставі заяви працівника (табл. 2.3.18).

Розділ З

Таблиця 2.3.17. Відображення в бухгалтерському обліку утримань із заробітної плати працівника на користь підприємства або третіх осіб

Таблиця 2.3.18. Відображення в бухгалтерському обліку добровільних утримань із заробітної плати працівника на користь підприємства або третіх осіб

Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування 295

Закінчення табл. 2.3.18

3.4. Облік операцій, пов'язаних із нарахуванням і виплатою .відпускних

Кожен, хто працює, має право на відпочинок (ст. 45 Консти­туції України). Це право забезпечується не тільки шляхом на­дання щотижневих днів відпочинку (вихідних), встановлення скороченого робочого дня за тривалість роботи в нічний час тощо, а й через надання оплачуваної щорічної відпустки. Умови, три­валість і порядок надання відпусток встановлено КЗпП України і Законом України "Про відпустки".

Право на відпустку мають громадяни, які перебувають у тру­дових відносинах з підприємствами, установами, організаціями незалежно від виду діяльності та галузевої належності, а також громадяни, які працюють за трудовим договором у фізичної осо­би (ст. 2 Закону України "Про відпустку").

Ст. 4 Закону "Про відпустку" встановлено такі види відпусток:

— щорічну (основну та додаткову);

— додаткову відпустку у зв'язку з навчанням;

Розділ З

— творчу;

— соціальну;

— відпустку без збереження заробітної плати.

Крім того, законодавством, колективним договором, угодою і трудовим договором (контрактом) можуть встановлюватися інші види відпусток.

Згідно зі ст. 6 Закону "Про відпустки" щорічна основна відпу­стка надається працівникам тривалістю не менш як 24 календар­них дні за відпрацьований робочий рік, який відлічується з дня укладення трудового договору. Це — гарантована державою мінімальна тривалість відпустки. При визначенні відпустки свят­кові та робочі дні (ст. 73 КЗпП), що припадають на період відпу­стки, не враховуються. Тривалість такої відпустки збільшується на кількість таких днів. Особам віком до 18 років надається що­річна основна відпустка тривалістю 31 календарний день. Сезон­ним та тимчасовим працівникам щорічну основну відпустку нада­ють пропорційно до відпрацьованого часу, тобто по два календар­них дні відпустки за кожен відпрацьований календарний місяць.

На деяких підприємствах працівники працюють на умовах неповного робочого дня або неповного робочого тижня. Надаючи щорічну відпустку таким категоріям працівників, слід пам'ята­ти, що згідно з частиною третьою ст. 56 КЗпП робота на умовах неповного робочого часу не спричиняє яких-небудь обмежень трудових прав працівників. Тому тривалість щорічної основної відпустки таких працівників становить 24 календарних дні.

За роботу з шкідливими і важкими умовами праці та за особ­ливий характер праці працівникам надають додаткові відпустки тривалістю до 35 календарних днів (ст. 7 і п. 1 ст. 8 Закону Украї­ни "Про відпустки"). У деяких випадках працівники мають пра­во на кілька видів додаткових відпусток. При наданні відпусток таким працівникам слід враховувати, що щорічна додаткова відпустка може надаватися понад щорічну основну відпустку тільки за однієї підстави, обраної працівником.

За перший рік роботи на підприємстві відпустку можна нада­вати працівникові після закінчення шести місяців безперервної роботи на цьому підприємстві.

Згідно з сьомою частиною ст. 10 Закону "Про відпустки" що­річна відпустка повної тривалості може бути надана окремим ка­тегоріям працівників за їх бажанням і до настання шестимісячно­го терміну безперервності роботи. До таких категорій належать:

Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування

— жінки — перед відпусткою у зв'язку з вагітністю та поло­гами або після неї;

— жінки, які мають двох та більше дітей віком до 15 років або дитину-інваліда;

— інваліди;

— працівники віком до 18 років;

— чоловіки, дружини яких перебувають у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами;

— сумісники — одночасно з відпусткою за основним місцем роботи;

— працівники, які успішно навчаються в навчальних закладах.

На прохання працівника відпустку можна поділити на части­ни будь-якої тривалості за умови, що основна безперервна її ча­стина становитиме не менше 14 календарних днів (ст. 12 Закону України "Про відпустки"). За бажанням працівника частина щорічної відпустки може бути замінена грошовою компенсацією. При цьому тривалість щорічної основної та додаткової відпусток, які надаються працівникові, не може бути меншою ніж 24 кален­дарних дні. Грошову компенсацію працівникові можуть випла­чувати тільки за ту частину щорічної відпустки, яка перевищує 24 календарних дні.

Відпустки, не використані за минулі робочі роки, замінюють грошовою компенсацією тільки у разі звільнення працівника, який не використав відпустку. Якщо працівникові не надавалася відпу­стка протягом кількох років, то він не втрачає право на відпустки за попередні роки і може їх використати у зручний для нього час за погодженням з власником. Особам до 18 років заміна всіх видів відпусток грошовою компенсацією не допускається.

Графік черговості надання відпусток має бути доведено до відо­ма всіх працівників підприємства. Під час складання графіків враховують інтереси виробництва, специфіку підприємства, осо­бисті інтереси працівників, можливості для їх відпочинку.

Не пізніше ніж за два тижні до встановленого графіком тер­міну працівника повинні письмово повідомити про дату початку відпустки. На підставі затвердженого графіка відпусток або зая­ви працівника на підприємстві видають наказ (розпорядження) про надання відпустки.

Згідно з наказом Міністерства статистики України від 9 жов­тня 1995 р. №253 форму № П-6 застосовують для оформлення

Розділ З

щорічної та інших видів відпусток, які надають працівникам відповідно до чинних законодавчих актів.

Приклад. Порядок розрахунку відпускних

Припустимо, працівникові підприємства X надано відпустку три­валістю 24 календарні дні з 15 травня 2002 р. по 7 червня 2002 р. Працівник відпрацював повний рік та має право на повну відпуст­ку. Згідно зі штатним розписом його оклад становить 540 грн. Відповідно до пункту 2 Порядку № 100 середню заробітну плату для оплати відпустки розраховують, виходячи з виплат за остан­ні 12 календарних місяців, які передують місяцю відпустки. При­пустимо, що всі 12 місяців працівникові нараховували по 540 грн, тобто сумарно за 12 місяців — 6480 грн. Для нашого прикладу кількість календарних днів — 356 (365 — 9 святкових). Середньо­денний заробіток дорівнює (6480 / 356) 18,20 грн. Оскільки відпу­стка припадає на два календарних місяці то слід розраховувати суму за кожен місяць окремо. Так, сума відпускних за травень становить 309,40 грн (18,20 грн • 17 днів), а за червень — 127,40 грн (18,20 грн • 7 днів). Під час виплати відпускних за червень ні утримання, ні нарахування на їх суму не виконують. Податки з цієї суми утримуються після повернення з відпустки за весь місяць за загальним порядком.

У бухгалтерському обліку буде зроблено проводки, показані в табл. 2.3.19.

Таблиця 2.3.19. Відображення в бухгалтерському обліку порядку розрахунку відпускних

Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування

Закінчення табл. 2.3.19

Контрольні запитання та тести

Контрольні запитання

1. Що таке заробітна плата?

2. На якому рахунку відображається бухгалтерський облік заробітної плати працівників?

3. Якою нормативною базою регулюються трудові відносини між працівником та підприємством?

4. Який розмір мінімальної заробітної плати нині встанов­лено законодавством?

5. Яка ставка прибуткового податку утримується із заро­бітної плати робітника, який працює за контрактом?

6. Назвіть фонди обов'язкового державного соціального стра­хування.

7. Дайте визначення основній та додатковій заробітній платі.

8. На який рахунок витрат можна віднести заробітну пла­ту адміністративного персоналу?

9. Чи можна використовувати найману працю осіб віком до 18 років?

10. Дайте визначення відпустці. Яку тривалість відпустки
встановлено законодавством?

300 Розділ З

11. За яких умов працівник має право на відпустку?

12. Який документ має регулювати черговість відпусток на підприємстві?

13. Що підприємство має подавати щомісяця до Пенсійного фонду?

Тести

1. Заробітна плата виплачується:

а) всім громадянам України;

б) всім працівникам підприємства;

в) працівникові підприємства за виконану ним роботу;

г) працівникові за прогули.

2. За повний відпрацьований робочий місяць працівник має
отримати:

а) не більше ніж 237 грн;

б) не менше ніж 237 грн;

в) від 237 до 2200 грн;

г) немає правильної відповіді.

3. Додаткова заробітна плата виплачується:

а) тільки директору;

б) всім, крім директора;

в) за згодою директора;

г) немає правильної відповіді.

4. Прибутковий податок з громадян, які працюють за неоснов­
ним місцем роботи, утримується:

а) у розмірі 32 % ФОП;

б) за шкалою розрахунку прибуткового податку;

в) у розмірі 13 % ФОП;

г) не утримується взагалі.

5. Якщо заробітна плата працівника становила 200 грн за
місяць, то утримання із заробітної плати до Фонду соціального
страхування на випадок безробіття становитиме:

а) 1 грн;

б) 2 грн;

в) 1,5 грн;

г) 0,5 грн.

Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування

6. Який відсоток нараховується на ФОП та перераховується
до Пенсійного фонду України:

а) 20 %;

б) 1 — 2 %;

в) 32 %;

г) 2,9 %?

7. Який документ є первинним для нарахування заробітної
плати працівнику, для якого нараховується заробітна плата,
виходячи з окладу:

а) табель робочого часу;

б) наказ директора про прийняття працівника на роботу з вка­
заним окладом;

в) письмова розписка начальника відділу про виконану роботу;

г) такого документа немає?

8. За який податковий період складається довідка за формою 1 ДР:

а) за місяць;

б) за квартал;

в) за рік;

г) за бажанням головного бухгалтера підприємства?

9. Підставою для нарахування лікарняних є:

а) наказ директора;

б) лікарняний лист;

в) довідка з лікарні про надані хворому послуги;

г) виписка з лікарняної картки про стан здоров'я працівника.

10. Працівник має право піти у відпустку:

а) коли йому заманеться;

б) тільки після відпрацьованих 11 місяців;

в) тільки згідно з графіка черговості відпусток;

г) немає правильної відповіді.

11. Чи має право особа віком до 18 років отримати грошову
компенсацію за невикористану відпустку:

а) так, має;

б) так, але тільки за згодою батьків;

в) ні, не має взагалі;

г) ні, не має, поки не виповниться 18 років?

Розділ З

12. Витрати на оплату праці начальника цеху ми маємо право
віднести на рахунок:

а) 23;

б) 91

в) 92

г) 93.

13. Як треба відобразити на рахунках бухгалтерського обліку
таку операцію: утримано збір на обов'язкове державне пенсійне
страхування із заробітної плати адміністративного апарату:

а) Д-т 661 — К-т 651;

б) Д-т 92 — К-т 651;

в) Д-т 651 — К-т 311;

г) Д-т 651 — К-т 661?

14. Якщо заробітна плата працівника за місяць становила 2900 грн,
то розмір утримання до Фонду соціального страхування у зв'язку
з тимчасовою втратою працездатності становитиме:

а) 11 грн;

б) 14,5 грн;

в) 5,5 грн;

г) 84,1 грн?

15. Яка бухгалтерська проводка не стосується заробітної плати:

а) Д-т 661 — К-т 651;

б) Д-т 93 — К-т 641;

в) Д-т 301 — К-т 311;

г) Д-т 93 — К-т 653?

16. Виплачено заробітну плату директору підприємства:

а) Д-т 661 — К-т 92;

б) Д-т 92 — К-т 661;

в) Д-т 661 — К-т 301;

г) Д-т 92 — К-т 301.

17. У які строки підприємство має сплатити внески до фондів
соціального страхування:

а) у день, що передує дню виплати заробітної плати;

б) у день виплати заробітної плати;

в) за десять днів, що передують дню виплати заробітної плати;

г) до 20 числа місяця, наступного за останнім днем звітного
періоду?

Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування

Розділ 4

ОБЛІК ЗОБОВ'ЯЗАНЬ ЗА ДОВГОСТРОКОВИМИ

ПОЗИКАМИ ТА ВЕКСЕЛЯМИ

4.1. Облік зобов'язань за довгостроковими позиками.

4.2. Особливості вексельного законодавства.

4.3. Облік зобов'язань за довгостроковими векселями.

4.1. Облік зобов'язань за довгостроковими позиками

Довгострокові позики — рахунок бухгалтерського обліку на­даних підприємству кредитів і позик (у тому числі відстрочених), термін погашення яких, станом на дату балансу, перевищує два­надцять місяців починаючи з цієї дати.

Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами в інших осіб, які не є поточними зобов'язаннями, ведеться на рахунку 50 "Довгостро­кові позики". Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел даних.

Рахунок 50 "Довгострокові позики" кредитується на суми отри­маних позик у кореспонденції з рахунком активів, у формі яких вони отримані (як правило, це грошові кошти), а також за креди­том цього рахунка відображається переведення короткострокових позик до складу довгострокових. Рахунок 50 дебетується на суми погашення позик у кореспонденції з рахунками обліку коштів або інших активів, якими замість коштів розраховується підприєм­ство, а також за дебетом цього рахунка відображається переведен­ня до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.

Рахунок 50 "Довгострокові позики" має такі субрахунки:

501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті";

502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті";

Облік зобов'язань за довгостроковими позиками та векселями

503 "Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті";

504 "Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній ва­люті";

505 "Інші довгострокові позики в національній валюті";

506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті".

На субрахунках 501, 502 відображаються суми довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит відповідно в націо­нальній та іноземній валюті.

На субрахунках 503, 504 відображаються суми відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін погашення якого відстро­чено, відповідно в національній та іноземній валюті.

На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової заборгованості щодо зобов'язання із залучення позикових копітів (крім кредитів банків), відповідно в національній та іноземній валюті.

Операції з позиковими коштами відображаються в бухгалтер­ському обліку за такою схемою:

Довгострокові позики

ДЕБЕТ КРЕДИТ

погашення (")

отримання (+)

Аналітичний облік довгострокових кредитів і позик (якщо такий потрібен) ведеться за їх видами і термінами погашення у роз­різі кредитних організацій та інших кредиторів (рис. 2.4.1). Кре­дити і позики, не погашені у строк, враховуються відокремлено.

При відображенні в бухгалтерському обліку операцій, пов'я­заних з довгостроковими позиками, необхідно враховувати такі правила:

— суми відсотків за користування кредитом списуються на субрахунок 792 "Результат фінансових операцій" із субрахунка 951 "Відсотки за кредит";

— 4-1132

Облік зобов'язань за довгостроковими позиками та векселями 307

Типову кореспонденцію за кредитом рахунка 50 "Довгостро­кові позики" показано в табл. 2.4.1.

Таблиця 2.4.1. Типова кореспонденція за кредитом рахунка 50 "Довгострокові позики"

20»

Розділ 4

Закінчення табл. 2.4.1

Типову кореспонденція за дебетом рахунка 50 "Довгострокові позики" показано в табл. 2.4.2.

Таблиця 2.4.2. Типова кореспонденція за дебетом рахунка 50 "Довгострокові позики"

ілік зобов'язань за довгостроковими позиками та векселями 309

Закінчення табл. 2.4.2

Таблиця 2.4.3. Облік довгострокових кредитів банку

Облік зобов'язань за довгостроковими позиками та векселями

Протягом дії кредитного договору підприємство зобов'язане сплатити:

В обліку позичальника операції з отримання та погашення довгострокового кредиту, відсотків за кредит і пені за простро­чення платежів є сенс відображати бухгалтерськими записами, показаними в табл. 2.4.4.

Таблиця 2.4.4. Відображення в обліку позичальника операцій з отримання та погашення довгострокового кредиту, відсотків за кре­дит і пені

Розділ 4

Закінчення табл. 2.4.4

Облік зобов'язань за довгостроковими позиками та векселями

4.2. Особливості вексельного законодавства

• ⇐ Назад
• 13
• 14
• 15
• 16
• 17
• 18
• 192021
• 22
• 23
• 24
• 25
• 26
• 27
• 28
• Далее ⇒