Глава 21. О других хорошо известных операциях, касающихся товарищества1, как они организуются и каким подходящим способом они записываются в каждую книгу.
Другая хорошо известная операция связана с товариществом., которое организуемся с другим, лицом или для покупки товаров, таких, как полотна, шелка или хлопковые ткани, пряности, или для мены их2. Такие и им подобные операции требуют всегда отдельной записи в трех книгах.
После того как ты в первой книге, т. е. в Мемориале, отметишь наверху число, следует изложить данный случай повествовательно со всеми подробностями и всеми условиями, при каких дело между вами состоялось, ссылаясь при этом на письмо или другой документ, который у вас по этому делу существует3. При этом. нужно обозначить и время, на которое товарищество заключено; его ответственность и капитал, которым оно начинает свою деятельность; далее поименовать помощников и мальчиков, которых предполагается держать. Кроме того, нужно обозначить, каков вклад каждого из компаньонов, будь это деньгами или товарами, требованиями или долгами. Прежде всего сделаешь одного за другим верителями, каждого на величину его вклада; кассу же означенного товарищества сделаешь должником, если ее держишь отдельно, ибо торговля ведется лучше, если счет Кассы товарищества выделить, предполагая, что ты именно то лицо, которое заведует товариществом4. Для такого товарищества ты должен завести отдельные книги таким же порядком, способом и путем, как было указано выше, чтобы при ведении дела избавиться от забот. Тем не менее ты мог бы записи дел товарищества вести в твоих же книгах, открывая новые счета, которые, как уже было сказано, называются широкоизвестными ввиду того, что они выделяются из всех прочих. Я тебе даю здесь краткие наставления, каким образом ты должен вносить их в Мемориал и затем в Журнал и в Главную книгу. (Если ты ведешь книги раздельно, то я не дам дополнительных наставлений, ибо сказанного тебе уже будет достаточно.)
В Мемориале составишь о товариществе такую запись:
Такого-то числа мы с господами такими-то образовали товарищество для торговли шерстью по договору и на условиях, как это видно из письма или документа, на срок... лет. Согласно этому господин такой-то внес наличными деньгами столько-то; второй — столько-то кип французской шерсти чистым весом столько-то стоимостью в столько-то дукатов; третий передал требования на товары, а именно: за таким-то столько-то дукатов и за таким-то столько дукатов и т. д. Я же внес со своей стороны на этот день столько-то дукатов. Все вместе составляет такую-то сумму дукатов5.
Затем в твоем Журнале поместишь в должном порядке все вещи на своем месте, воображая себе при этом кассу товарищества и капитал товарищества. Точно так же при всех статьях, относящихся к товариществу, везде поставишь в начале: «счет товарищества», чтобы отличить их от счетов, относящихся к твоим личным делам. До этого следует тебе все статьи, как тобой сделано с кассой, привести постепенно в порядок, а именно:
Касса товарищества должна господину такому-то за счет товарищества6,
чтобы суммы не смешивались в том случае, если лицо это имеет с тобой и другие расчеты. Запись о приходе денег была бы следующая:
Такого-то числа он — пайщик — внес наличными деньгами свою часть согласно договору, как это значится в письме или документе. Л. с. гр. п.
Затем вклад товарами запишешь так:
Французская шерсть товарищества должна господину такому-то за столько-то кип общим весом столько, чистым весом столько-то, оцененных нами всеми7 по столько-то дукатов за каждую тысячу, согласно нашему договору или письму, составляющих стоимость... Л. с. гр. п.
Таким образом запишешь и все остальные ценности. Относительно переходящих в пользу товарищества должников скажешь так:
Господин такой-то (по счету товарищества) должен вследствие передачи товариществу господину такому-то — пайщику, который на основании договора передал товариществу долг за первым дукатов столько-то8... Л. с. гр. п.
Теперь, когда ты достаточно посвящен во все эти обстоятельства, я, во избежание повторения, не стану более так подробно распространяться, как я это делал в начале трактата. Поэтому я прямо перехожу к объяснениям, каким образом статьи эти переносятся в Главную книгу, в уверенности, что это тебе покажется легким после того, как ты хорошо знаешь, кто считается в Журнале верителем и кто — должником9.
Все статьи перенесешь по порядку в «Дать» и «Иметь», сделав при этом, как сказано в главе 15. Вычеркнешь записи в Журнале, как я говорил в главе 12, обозначая всегда на полях номера листов, на которых должник и веритель записаны. После перенесения статей в Главную книгу предстоит тебе еще отметка их в перечне (реперториуме).
Примечания
1. Де Рувер подчеркивает, что образование паевых товариществ было главной причиной возникновения двойной записи [Рувер]. ↑
2. Более правильным при определении товарищества было бы указание не на одно лицо, что представляет собой частный случай товарищества, а на их множественное число, как это сделано в английском переводе.
Перечисленные цели организации товарищества различаются в том, что не касается закупки товаров. В русском варианте возможной целью называется обмен товарами, в английском — «обмен деньгами» (Примечание Л.А. Кесаревой). ↑
3. Пачоли четко указывает, что для записи в бухгалтерском регистре, в данном случае в Мемориале, всегда требуется первичный документ. Жуаник утверждал, что для доказательства факта хозяйственной жизни совсем необязательно иметь первичный документ, тем более, что сами записи в Мемориале при отсутствии оправдательных документов служили достаточным основанием для суда [Jouanique, 121]. ↑
4. Речь не идет об открытии отдельного баланса, на чем сегодня настаивает Гражданский кодекс Российской федерации, но подчеркивается целесообразность открытия отдельного счета Кассы (по современным обстоятельствам — отдельного Расчетного счета) и желательность ведения отдельных книг. Последнее обстоятельство позволяло при необходимости получать отдельный баланс. ↑
5. При оценке юридической природы товарищества, описанного Л. Пачоли, возникают два подхода. Вальденберг исходил в сущности из полного товарищества, некоего подобия юридического лица; Джейсбик, напротив, предполагал простое товарищество, т.е. по нашей современной терминологии договор о совместной деятельности (Примечание Л.А. Кесаревой). ↑
6. Пачоли пишет об общем счете капитала товарищества, однако эта запись указывает на открытие счетов каждому члену товарищества (пайщику). ↑
7. Оценка принимаемых в товарищество ценностей была коллективной. (Это место в переводе Э. Г. Вальденберга было пропущено.) ↑
8. Л. Пачоли предусматривает следующие особенности: открытие товарищества не предполагает, как это принято сейчас, дебетовать счет Расчеты с учредителями и кредитовать счет Капитала. Вместо этого предполагается регистрация реальных взносов участников товарищества в капитал, т.е. дебет счета Кассы, кредит счета конкретных пайщиков (товарищей).
Вместо счета Касса могут дебетоваться счета конкретных ценностей, как правило, товаров, которые вносят вместо денег пайщики. Допускалось внесение и дебиторской задолженности.
Допустим пайщик Х внес дебиторскую задолженности, т.е. то, что ему должен У. Тогда делалась запись: дебет счета У, кредит счета X. ↑
9. Веритель — кредитор, должник — дебитор; капитал рассматривается как веритель. Это положение составляет краеугольный камень юридической теории бухгалтерского учета. ↑
Глава 22. О записи операций, которые касаются всякого рода расходов, как-то: обыкновенных и чрезвычайных, по дому, торговых, по жалованью помощникам и служащим1, а также о том, как записывать расходы в основные книги.
Кроме уже упомянутых счетов, ты должен во всех своих книгах2 открыть отдельные счета для расходов по товарам, по содержанию дома — обыкновенных и чрезвычайных; точно так же — для прихода и расхода и один счет—пользы и потерь или, как можешь его назвать, выгоды и ущерба, или прибылей и убытков3. Открытие этих счетов необходимо для всякого торгового предприятия, чтобы иметь всегда сведения о своем капитале и впоследствии, при выводе остатков, узнать, какова прибыль4 от дела5.
Далее объясним, как эти счета следует открывать и вести в твоих книгах.
Счет торговых расходов открывается потому, что не всегда возможно всякую мелочь непосредственно занести на счет товаров, которые покупаешь или продаешь. Тебе приходится спустя много дней платить носильщику, весовщику, грузчику, упаковщику или лодочнику-перевозчику: одному — 1 сольди, другому — 2 сольди и пр. Было бы слишком хлопотно составлять о каждом таком, расходе отдельную статью, они не стоят такого труда, ибо детали мешают главному. Бывает еще то, что упомянутые выше работники загружены тобой разными работами; их принято ставить при разной погрузке и выгрузке, а плату они получают за работу сразу, так что нет возможности отнести расход на каждый единичный товар6. Отсюда возникает счет торговых расходов, который всегда заполняется в «Дать» (должен), куда и записываются всякие расходы7 вообще. Так же и жалованье заведующих делом и помощников по магазину вносится в этот счет. Некоторые открывают для этого отдельный счет, чтобы знать, сколько они расходовали всего в течение года на жалованье служащим; потом переносят итог записей на первый счет8.
Все эти счета никоим образом не могут быть верителями, и если между ними найдешь верителя, то это значит, что в книгу вкралась ошибка9.
Итак, в Мемориале запишешь:
Такого-то числа заплачено нами носильщикам, упаковщикам, весовщикам... за погрузку, разгрузку товаров и так далее дукатов столько-то... Л. с. гр. п.
P>В Журнал переносится это следующим образом:
Торговые расходы10 должны кассе. Заплачено мною носильщикам, упаковщикам, весовщикам за погрузку и разгрузку товаров общим весом таким-то стоимостью столько-то дукатов. Л. с. гр. п.
в Главной книге составишь следующую запись:
Торговые расходы должны дать такого-то числа кассе и так далее (лист...). Стоимость... Л. с. гр. п.
Нельзя также обойтись без того, чтобы не открывать счета для обыкновенных расходов по дому11, под вторыми разумеются расходы на хлеб, вино, дрова, соль, мясо, обувь, шляпы, платья, исподнее белье, чулки, портным за работу, чаевые, подарки, расходы на бритье, булочникам, водовозу, за стирку белья, за кухонную посуду, стаканы, ведра, бочки и пр.; нередко случается также, что в домашнем хозяйстве ведется всему тому подробный учет, чтобы возможно было быстро узнать, каковы были отдельные виды расходов и как они менялись.
В таких случаях нужно открывать для них отдельные счета, что ты можешь сделать не только относительно домашнего хозяйства, но и по всяким другим делам12.
Впрочем, я даю тебе указания только о том, что необходимо.
Итак, веди счет домашних расходов, как тебе указано было при ведении счета торговых расходов, а если делаешь большие расходы, то таковые, день за днем, пишешь в свои книги, как, например, за хлеб, вино, дрова и пр., по которым многие ведут отдельные счета, чтобы в конце года или по истечении некоторого времени можно было узнать, сколько тобой израсходовано.
Для незначительных же расходов, например на мясо, рыбу, на бритье и пр., обыкновенно берут зараз один или два дуката13, которые держат в небольшом мешке, так как трудно обеспечить один к одному соответствие бухгалтерских и фактических данных14.
В Журнале запишешь:
Домашние расходы должны кассе за взятые мною для расходования по частям дукаты, которые положил в мешок для мелких расходов. Стоимость... Л. с. гр. п.
При желании можешь к этим же домашним расходам добавить и все чрезвычайные расходы, на которые ты не открываешь отдельный счет. Нет никакой разницы, если, например, во время прогулки у тебя возник какой-либо расход (ты платил за стрельбу из лука или самострела, или за другую игру), или ты покрываешь убытки, которые понес, или ты потерял деньги или товары, которые у тебя отобрали или которых ты лишился на море или при пожаре15.
Все эти потери считаются чрезвычайными расходами16.
Можешь, однако, для этих чрезвычайных расходов открыть отдельный счет17, а у многих так и принято делать, чтобы в конце года точно знать, сколько они израсходовали сверх обыкновения. К этим же расходам относятся и подарки, которые ты по какой-либо причине подносишь другим. Об этих расходах я больше ничего не имею сказать, ибо я уверен, что ты все сохранишь в памяти и теперь лучше справишься с делом, чем мог раньше.
Оставлю этот предмет, чтобы побеседовать с тобой о способе записи операций магазина, выполняются ли они в твоей Главной книге или в твоих обыкновенных книгах18, предполагая, что ты намерен свои дела в магазине вести сам, следовательно, тебе стоит это запомнить.
Примечания
1. Излагается учет издержек обращения. ↑
2. Имеется в виду Главная книга. ↑
3. Л. Пачоли называет счет Guadagno e perdita, т.е. Прибылей и убытков. Такое название вытекало из практики простой бухгалтерии. В условиях двойной записи слева по дебету, пишутся убытки, а справа, по кредиту, — прибыли, поэтому в большинстве стран принято название счет Убытков и прибылей. В нашей стране такие видные авторы, как Е.Е. Сивере, Р.Я. Вейцман, Н.С. Лунский A.M. Галаган, так же называли этот счет. ↑
4. Л. Пачоли убежден, что по результатным счетам можно определить прибыль. Однако счет Товаров он рекомендует вести как смешанный; дебетовые обороты oцениваются по себестоимости, кредитовые — по продажным ценам, поэтому исчисление конечного финансовой результата было возможно только в трех случаях: 1) полностью распродана партия товаров (не случайно E. Шмаленбах указывал на повсеместное распространение в средневековой торговле партионного учета) [Schmalenbachjg 2) по счетам товаров Главной книги выводится сальдо в натуральном измерении; 3) сальдо вносится в счета товаров Главной книги из инвентаризационной описи. ↑
5. Может быть, неслучайно Джейсбик переводил не «какова прибыль от дела», а «как идет его дело» [Geijsbeek, с.59] (Примечание Л.А. Кесаревой). ↑
6. Л. Пачоли принадлежит первая классификация издержек обращения по трем существенным признакам, связанным с отношением к предприятию, товару и хозяйственному процессу. В соответствии с выделенными признаками все издержки обращения делились Пачоли на торговые и домашние, прямые и косвенные, обыкновенные и чрезвычайные. Особенно важно деление издержек обращения на прямые и косвенные. Первые Пачоли относил прямо на счета товаров, т.е. капитализировал их, вторые — на специальный счет торговых расходов.
Пачоли убежден, что, в сущности, все расходы торгового предприятия (издержки обращения) должны быть капитализированы в самих товарах, тем более, что стоимость представляет собой не что иное, как внутренний, истраченный собственником капитал. На счет же издержек обращения он списывал только те расходы, которые невозможно или трудно было рассчитать в момент оприходования ценностей. ↑
7. В этом случае записи выполняются только по дебету. ↑
8. Здесь оговаривается возможность ежегодного закрытия книг. Счет Жалованья выступает как операционный, сальдо он не имеет. ↑
9. В последующей практике появились случаи сознательного кредитования счета издержек обращения. Из возможных случаев оговорим два наиболее серьезных. Предприятие оплачивает свои и чужие расходы, при возмещении последних кредитуется счет издержек обращения; какие-то расходы сальдируются доходами от этого же вида деятельности (например, расходы по операциям с тарой сальдируются доходами от сдачи тары и тароматериалов). Однако Пачоли прав. Всякое сальдирование расходов доходами приводит к приуменьшению в учете истинной величины расходов и тем самым искажает действительное положение дел. К сожалению, автор отказывается от этого положения в главе 34. ↑
10. Э.Г. Вальденберг переводил «расходы по товару», понимая под этим названием торговые расходы. Но он относил к «торговым расходам» суммы, уплаченные за услуги, связанные с транспортировкой, погрузкой и т.п. В английском переводе счет расходов дебетуется на сумму расходов, истраченных на «лодки, веревки и т.п.», т.е. на материальные ценности [Geijsbeek, с. 61]. Такая запись в Журнале не вполне логична, так как предшествующая запись Мемориала говорит об оплате услуг, а не материальных ценностей и подход Вальденберга более правилен (Примечание Л.А. Кесаревой). ↑
11. Автор смешивает личные расходы купца с издержками магазина, т.е. игнорирует принцип хозяйственной обособленности. ↑
12. Зарождение идеи о различии между аналитическим и синтетическим учетом. ↑
13. Один из первых примеров учета сметных ассигнований. ↑
14. Л. Пачоли впервые обращает внимание на невозможность адекватного отражения в учете хозяйственных процессов. ↑
15. Таким образом, Пачоли считал возможным покрывать одни виды расходов, особенно чрезвычайные, сметными ассигнованиями на другие расходы. ↑
16. В. Швайкер (1549) через результатные счета проводил обычные расходы, а чрезвычайные отражал прямо по счету Капитала. ↑
17. Автор допускает открытие специального счета чрезвычайных расходов, что позволяет отражать в составе издержек обращения расходы, не связанные с нормальными условиями доведения товаров от места производства до потребителя. ↑
18. Под обыкновенными надо понимать, очевидно, памятные книги (мемориалы). ↑