А также следующую информацию.
Панина И.В
доцент кафедры экономического анализа и аудита ВГУ, к.э.н., доц.
(Финансовый менеджмент : учебник / Ендовицкий Д.А., Щербакова Н.Ф., Исаенко А.Н. и др.; под общ. ред. д-ра экон. наук, профессора Д.А. Ендовицкого. – М. : Рид Групп, 2011. – 800 с. – (Национальное экономическое образование), п. 7.1)
Правила независимости аудиторов России, одобренные Советом по аудиторской деятельности, не рекомендуют аудиторам оказывать одному и тому же клиенту услуги внешнего и внутреннего аудита, кроме случаев, когда такое совмещение определенно не будет представлять угрозу независимости внешнего аудитора.
К организационно-распорядительным документам компании, регламентирующим работу службы внутреннего аудита, обычно относятся положение о службе внутреннего аудита, стандарты внутреннего аудита, должностные инструкции внутренних аудиторов. В положении о службе внутреннего аудита целесообразно отразить:
- нормативную базу ее функционирования;
- компетенцию данной службы, цель и задачи ее работы;
- структуру службы, полномочия, обязанности и ответственность ее сотрудников;
- подчиненность службы, порядок ее взаимодействия с подразделениями компании, внешними аудиторами, обеспечение независимости внутренних аудиторов;
- организацию работы службы, в том числе представления отчетов;
- порядок оценки качества работы службы;
- порядок утверждения и изменения положения.
При решении вопроса о подчиненности службы внутреннего аудита необходимо исходить из того, что внутренние аудиторы должны быть независимыми от проверяемых подразделений компании. Согласно подходу международного Института внутренних аудиторов, наилучшей практикой является разделение подчиненности службы внутреннего аудита на административную и функциональную. В Типовом положении о службе внутреннего аудита[9] специалисты российского Института внутренних аудиторов предлагают устанавливать административную подчиненность руководителя службы внутреннего аудита генеральному директору компании, а функциональную – совету директоров через аудиторский комитет. При этом функциональная подчиненность предполагает принятие решений о назначении и освобождении от должности руководителя службы внутреннего аудита, определение условий трудовых соглашений с внутренними аудиторами, утверждение структуры, бюджета, ежегодного плана деятельности службы внутреннего аудита, приглашение ее руководителя на заседания аудиторского комитета, получение и рассмотрение регулярных отчетов службы, рассмотрение существенных ограничений, препятствующих ей эффективно выполнять поставленные задачи, оценку ее деятельности. Административная подчиненность предполагает издание на основании и в рамках решений, принятых советом директоров в отношении службы внутреннего аудита, соответствующих распоряжений и получение ее регулярных отчетов. Административная подчиненность имеет целью обеспечение текущей деятельности службы внутреннего аудита, а именно обеспечение исполнения бюджета службы, выполнения административных операций по управлению персоналом службы, обеспечение внутренними коммуникациями, информацией и другими необходимыми условиями труда работников службы.
Особое внимание уделяется независимости и беспристрастности внутренних аудиторов. Помимо соответствующей подчиненности, этому могут способствовать следующие условия:
- внутренние аудиторы не должны принимать какие-либо управленческие решения, касающиеся деятельности компании, кроме решений в части работы службы внутреннего аудита;
- руководителю службы внутреннего аудита не должны функционально подчиняться другие подразделения компании;
- сотрудники службы внутреннего аудита не должны совмещать свою работу с работой в других подразделениях;
- внутренние аудиторы, ранее занимавшие должности в других подразделениях, не должны участвовать в проверке осуществлявшейся ими деятельности;
- руководитель службы внутреннего аудита должен иметь прямой доступ к аудиторскому комитету;
- внутренние аудиторы не должны принимать решения о наложении взысканий на сотрудников компании, кроме решений в отношении сотрудников службы внутреннего аудита.
Качество работы службы внутреннего аудита напрямую зависит от профессиональных компетенций, которыми обладает ее персонал, поэтому вопросу подбора кадрового состава службы должно уделяться пристальное внимание.
В зависимости от масштаба и направлений деятельности компании к кандидатам на должности внутренних аудиторов могут предъявляться разные требования. Например, для директора службы внутреннего аудита крупного промышленного холдинга могут быть желательны следующие профессиональные и личностные характеристики:
- высшее образование, полученное по направлению «Экономика»;
- российский квалификационный аттестат аудитора или другая аналогичная аудиторская квалификация;
- опыт работы в крупных промышленных холдингах по направлениям «Внутренний аудит», «Совершенствование управленческих систем в холдинговой компании», «Управленческий консалтинг»;
- опыт руководства аудиторскими проектами и/или проектами реорганизации систем управления;
- знание Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита, Международных стандартов аудита и Международных стандартов финансовой отчетности;
- знание требований COSO ERM[10], Закона Сарбейнса-Оксли[11];
- исполнительность, внимательность, самостоятельность в принятии решений, стремление к профессиональному развитию.
Для того чтобы внутренние аудиторы могли эффективно выполнять свои функции, целесообразно наделить их правами:
- запрашивать и получать всю необходимую им информацию непосредственно от сотрудников компании;
- привлекать к проведению проверок сотрудников службы безопасности и других подразделений компании по согласованию с руководителями подразделений;
- привлекать в рамках утвержденного бюджета на договорной основе к проведению проверок сторонних экспертов;
- при вероятном возникновении угрозы сокрытия нарушений – ограничить круг извещаемых о проверке лиц, получать доступ к требуемой информации не от кураторов информационных ресурсов, а через службу безопасности компании.
Результаты работы внутренних аудиторов должны оформляться предусмотренными положением о службе внутреннего аудита отчетными документами: отчетами, заключениями, информационными сообщениями и другими. Согласно Международным профессиональным стандартам внутреннего аудита информация, содержащаяся в таких документах, должна быть точной, объективной, ясной, краткой, конструктивной, полной и своевременной. Отчетный документ должен содержать:
- описание объема работ с указанием периода времени, который охватывает задание;
- описание ограничения объема работ;
- указание на смежные проекты;
- описание критериев, положенных в основу заключения;
- изложение итогового мнения, суждения, включая причины негативного заключения.
Эксперты российского Института внутренних аудиторов в Типовом положении о службе внутреннего аудита предлагают следующий механизм оценки качества работы службы внутреннего аудита:
- аудиторский комитет проводит ежегодную оценку деятельности службы на основании согласованных с руководителем службы и утвержденных комитетом критериев оценки;
- руководитель службы внутреннего аудита разрабатывает и внедряет программу обеспечения качества работы службы. Такая программа включает мониторинг, а также проведение периодических внутренних и внешних оценок качества внутреннего аудита;
- внешняя оценка качества внутреннего аудита с привлечением сторонних экспертов проводится не реже одного раза в пять лет. Руководитель службы внутреннего аудита предоставляет результаты оценки аудиторскому комитету и генеральному директору компании.