Вопрос 2: Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики.
Билет № 1
Вопрос 1: Сущность, цели и задачи аудита. Роль аудита в развитии функций контроля в условиях рыночной экономики.
Аудит – это внешний независимый финансовый контроль бухгалтерской отчетности фирмы, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной фирме (компании). В этом заключается экономическая сущность аудита.
Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.
Задачи внешнего аудита:
составление плана и программы проведения аудита;
определение видов. Источников и методов получения аудиторских доказательств;
проведение аудиторской проверки экономического субъекта;
выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции, а так же в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).
Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:
- проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
-проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных , финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а так же расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;
- экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
- контроль достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции, точности формирования финансовых результатов, объективность использования прибыли и фондов;
- разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;
- консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления в области права, по анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.
Современная отечественная экономика находится в процессе перехода к рыночным отношениям. Особенность перехода к рынку состоит в том, что он развертывается в условиях глобальных переходных процессов. Поскольку переход к рыночной экономике России означает изменение развития страны, то характерной чертой этого процесса является неустойчивость существующей системы. В этих условиях важная роль отводится системе контроля, который призван корректировать процессы развития и становления рыночных отношений.
Основные виды и методы контроля, применяемые для осуществления финансового контроля и аудиторских проверок, можно классифицировать следующим образом:
государственный (осуществляется государственными органами контроля и управления, а также органами законодательной власти);
ведомственный (проводится министерствами, комитетами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий);
вневедомственный (осуществляется Департаментом государственного финансового контроля МФ РФ в отношении различных предприятий в виде ревизий);
внутрихозяйственный контроль за деятельностью филиалов, цехов, отделов и других внутрихозяйственных формирований (ведется на предприятиях их руководителями);
аудиторский контроль за деятельностью организаций (проводится аудиторскими фирмами, имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью).
Аудит как форма контроля - довольно широкое понятие. Его функция заключается не только в проверке достоверности финансовых показателей, системы ведения бухгалтерского учета и отчетности, но и, что не менее важно, в разработке предложений по оптимизации хозяйственной деятельности, помощи предприятию в рационализации расходов и увеличении прибыли, а также оказании различного рода услуг. Его субъектами преимущественно являются предприятия и организации негосударственного сектора экономики.
А так как в условиях рыночной экономики удельный вес государственного сектора значительно меньше частного, то роль аудита становится понятна.
Именно частные предприятия в будущем должны составить тот необходимый фундамент, на котором будет базироваться вся система рыночных отношений. Контроль за деятельностью частного сектора, направление деятельности организаций этого сектора экономики в благоприятном для всей хозяйственной системы в целом направлении (или пресечение их деятельности) - вот задача многих контрольных структур государства, в том числе и аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Аудит представляет своего рода форму вневедомственного контроля, но он, кроме того, является независимым контролем. Круг пользователей результатами деятельности аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов очень широк, в том числе и различные государственные органы. Роль и значение аудита по мере развития рыночных отношений постоянно возрастают и его место во всей системе контроля становится все заметнее. Задача государства заключается в создании благоприятных условий для функционирования и совершенствования аудиторской деятельности.
Вопрос 2: Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями. Типичные нарушения.
Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Цель состоит в проверке фактического права формализации на существование и соответствие деятельности организации положениям устава предприятия.
Основные и законодательные нормативные материалы, регламентирующие правовой статус вопросов формирования и учета уставного капитала.
1. Документы:
● Гражданский Кодекс РФ
● Налоговый Кодекс РФ
● Федеральный Закон об акционерных обществах;
● Федеральный Закон об обществах с ограниченной ответственностью;
● Федеральный Закон о лицензировании аудиторской деятельности;
● Федеральный Закон о государственной регистрации юридических лиц;
● План счетов;
2. Учредительные документы.
● Устав предприятия;
● Учредительный договор;
3.Бухгалтерская отчетность.
● Бухгалтерский баланс (Ф1);
● Отчет об изменении капитала;
● Показатели Чистых активов (ЧА = 3раздел баланса - задолженность по взносам в Уставный капитал + доходы будущих периодов );
4.Регистры синтетического и аналитического учета.
● Определенные программным средством (карточка счета , анализ счета 80, 75).
5.Первичные документы.
● Регистры акционеров
● Документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал;
● Документы, подтверждающие право собственника на имущество, внесенное в качестве вклада в Уставный капитал;
6.Организационные документы.
● Свидетельство о государственной регистрации;
● Переписка с учрежденными акционерами;
Порядок проведения аудита уставного капитала.
1.Ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства.
При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:
1) какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;
2) соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;
3) виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности".
2.Проведение проверки данных бухгалтерской отчетности.
Требуется изучить данные бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится:
- в Бухгалтерском балансе (ф. N 1):
• в активе - раздел "Оборотные активы", статья "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" - величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал;
• в пассиве - раздел "Капитал и резервы", статья "Уставный капитал" отражает величину уставного капитала организации;
- в Отчете об изменениях капитала (ф. N 3):
• раздел I "Капитал", статья "Уставный (складочный) капитал" раскрывает его наличие и
• раздел IV "Изменение капитала", который заполняют и представляют в составе бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарищества и общества, раскрывает изменения уставного (складочного) капитала.
3.Изучение регистров синтетического и аналитического учета.
В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму, используется журнал - ордер N 12 и ведомость аналитического учета по счету 80 "Уставный капитал" в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях. В организациях, использующих компьютерные программы, - синтетического и аналитического учета по счетам учета уставного капитала (80) и расчетов с учредителями (75).
Проверяется также Главная книга или оборотно - сальдовая ведомость.
Изучая первичные документы ,следует обратить внимание на:
- документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал, - акты, накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.
- документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, - свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.
4.Ознакомление с организационными документами.
Необходимо изучить следующие документы:
- свидетельство о государственной регистрации;
- приказы и распоряжения;
- переписка с учредителями и акционерами;
- протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров;
- справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;
- лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;
- независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров.
Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:
1. Сформирован ли полностью уставный капитал;
2. Соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;
3. Соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.
5.Проверка соблюдения требований об обязанности вклада в уставный капитал.
Целесообразно проверить соблюдение требования о недопустимости освобождения участников (акционеров) общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал (оплаты акций) общества, в том числе путем зачета требований к обществу (п.2 ст.90, п.2 ст.99 ГК РФ).
Выявление фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации может быть основанием для соответствующих органов управления для признания организации не учрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации.
Следует иметь в виду, что средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС. Не облагаются НДС также средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной или денежной форме при ликвидации или реорганизации организации, в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (долю) юридических лиц.
Взносы в уставный капитал (складочный и паевой капитал, уставный фонд) могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке. Например, если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо установить, проводилась ли независимая экспертная оценка.
6.Проверка учетных записей по формированию уставного капитала.
7.Проведение инвентаризации с участием аудитора.
При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства, производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), и нематериальные активы, не имеющие практической ценности.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с учредительными документами, являются:
· несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета;
· неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;
· невнесение изменений в учредительные документы или их несвоевременное внесение;
· деятельность без лицензии;
· нарушения, связанные с формированием уставного капитала общества;
· нарушения, связанные с недействительностью решений органов управления общества;
При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи.
* кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленному в учредительных документах;
* необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;
* невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;
* несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;
* несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;
* неправильное оформление вносимых учредителями долен в уставный капитал;
* неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;
* отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;
* недооформленные и просроченные документы;
* исправления записей в документах без необходимых оснований;
* отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
* фиктивные документы и операции;
* неотражение свершившихся операций;
* неисполнение нормативных документов.
Билет № 2
Вопрос 1: Нормативно-правовое регулирование и организация аудиторской деятельности.
К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 - ФЗ от 30 декабря 2008 г.
3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности»
4. Налоговый кодекс Российской Федерации
5. Уголовный кодекс Российской Федерации
6. Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях
7. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях»
8. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности»
9. Закон «О бухгалтерском учете»
10. Федеральный закон «Об акционерных обществах»
11. Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации»
12. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации»
13. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах»
14. Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»
15. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности»
16. Перечень документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности
17. 36 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности
Из приведенного перечня нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности можно выделить: кодексы и федеральные законы; постановления Правительства РФ, положения, утвержденные министерствами и ведомствами, федеральные стандарты.
Уровни регулирования аудита.
Первый (верхний) уровень включает закон об аудиторской деятельности, который был принят 7 августа 2001 г. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.
К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 36 федеральных стандарта.
Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов - прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.
Вопрос 2: Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики.
Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия - установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.
В соответствии с поставленной целью определим источники информации - документы, необходимые для проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики:
1. Организационная и юридическая документация:
· приказ об учетной политике организации;
· график документооборота;
·утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
·пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации;
· рабочий план счетов.
2. Первичные учетные документы:
· перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3. Учетные регистры бухгалтерского учета:
· журналы-ордера, ведомости (при журнально-ордерной форме учета);
· оборотно-сальдовая ведомость;
· Главная книга;
4. Организационный уровень:
· Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов.
Этапы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики
1 этап – ознакомительный.
На данном этапе аудитор предварительно знакомится с клиентом, оформляет свои отношения с ним.
Производится проверка наличия и ознакомление с организационной и юридической документацией:
· приказ об учетной политике организации;
· график документооборота;
· рабочий план счетов;
· свидетельством о государственной регистрации;
· справками о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;
· лицензиями на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;
· планами и прогнозами;
· прочей существенной документацией
Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путем ознакомления с деятельности аудируемого лица, расчета уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средств внутреннего контроля и составления плана и программы предстоящей аудиторской проверки.
2 этап – основной.
Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета, оценка правильности организации бухгалтерского учета и формирование учетной политики, а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита. Для каждой аудиторской процедуры аудитору необходимо разработать свой рабочий документ.
Аудиторские процедуры:
· тестирования средств внутреннего контроля;
· аудиторские процедуры по существу.
Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные процедуры проверки проводятся в форме детальных тестов, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, и в форме аналитических процедур.
Аудитор подтверждает информацию об организации бухгалтерского учета и учетной политике, изучает весь комплект представленной бухгалтерской отчетности. В результате проведения аудиторских процедур выявляются различные нарушения в организации бухгалтерского учета и формировании учетной политики, которые обобщаются на следующем этапе.
3 этап – заключительный.
На последнем этапе проверки аудитор завершает подготовку документации в виде аудиторского файла, подготавливает письменную информацию руководству проверяемого субъекта по результатам аудита, формулирует свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, подготавливает аудиторское заключение.
Билет № 3
Вопрос 1. Виды аудиторских доказательств: внутренние, внешние и смешанные.
Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.
Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).
Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.
Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом.
Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.
Вопрос 2: Аудит операций с основными средствами. Типичные нарушения в учете операций с основными средствами.
Основные нормативные документы:
- ФЗ о БУ
- ПБУ
- Методические указания по БУ ОС, утвержденные приказом Минфина № 91н
- классификация ОС, включающая амортизационные группы, утвержденная постановлением правительства от 01.01.02 № 1
- унифицированные формы первичной документации по учету ОС, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7
- общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94)
Внутренняя информация, т.е. документы предоставляемые аудиторам:
- учетная политика
- бух. Баланс
- главная книга
- бух. Регистры (01, 08, 02, 03, 001, 90, 84)
- первичные учетные документы (договора купли-продажи, договора подряда на ремонт и тех.обслуживание ОС, накладные, договора на аренду, акты, счета-фактуры)
Работу при проведении аудита ОС можно разделить на 3 этапа:
Ознакомительный. Аудитор изучает комплект представленной ему БО, устанавливает данные об остатках или остаточной стоимости ОС на начало и конец отчетного периода, устанавливает данные о начислении амортизации по ОС. Изучает состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета. Устанавливает правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации и формирование инвентарных объектов. Результаты проверки оформляются в рабочем документе аудитора. При проведении аудита сохранности проверяются условия их хранения и эксплуатации, устанавливается список материально ответственных лиц и наличие договоров о материальной ответственности, что отражается в рабочих документах аудитора.
Основной. Аудиторам необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в БУ отражаются операции по приобретению объектов ОС. Аудитором проверяется исполнение и обеспечение сохранности объектов ОС стоимостью не более 40 т.р. за единицу. Аудитору необходимо проверить оформляются ли операции по списаниям названных объектов (стоимость менее 40000) первичными документами. Альбомы унифицированных форм не содержат специальной формы для оформления операций списания на затраты при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью менее 40000 р. Организация вправе самостоятельно разрабатывать учетные документы. Аудитором устанавливается в процессе проверки своевременность зачисления объектов в состав ОС. Такая проверка проводится в соответствии с данными БУ и первичных учетных документов. Результаты отражаются в рабочем документе аудитора. Аудитором устанавливается наличие приказа о создании постоянно действующей комиссии для оформления операций по вводу в эксплуатацию и списанию ОС. Аудитором далее производится проверка формирования первоначальной стоимости ОС. Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной УП для целей БУ. Проверка основывается на данных регистров БУ по начислению амортизации. Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в БУ операций по выбытию ОС. В случае безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, а также передачи в УК других организаций результаты выборки по объектам ОС отражаются в рабочем документе аудитора. В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Аудитор проверяет правильность оформления и отражения на счетах БУ ремонта ОС и их модернизация.
Заключительный. Аудитор обобщает полученные результаты, составляет пакет рабочих документов и формирует часть аудиторского отчета, относящийся к области проверки.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате аудита ОС:
Несвоевременное оприходование объектов ОС
Неправильное исчисление первоначальной стоимости
Некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию
Неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации
Билет № 4
Вопрос 1: Понятие ошибки и искажения. Действия аудитора при выявлении ошибок и искажений.
Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности, т. е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из за нарушений установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов:
1) непреднамеренное;
2) преднамеренное.
Ошибка (непреднамеренное искажение) – искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившееся результатом непреднамеренных действий или бездействия персонала проверяемого экономического субъекта.
К ошибкам согласно МСА 240 относятся непреднамеренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности, например:
• арифметические ошибки или описки, имеющиеся в учетных записях или данных бухгалтерского учета;
• упущение фактов или их неверная интерпретация;
• неправильное применение учетной политики.
Мошенничество (преднамеренное искажение) – искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившееся результатом преднамеренных действий или бездействия персонала экономического субъекта, совершенное в корыстных целях, для того чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.
В качестве примера мошенничества МСА 240 приводит следующие действия:
• манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов;
• незаконное присвоение активов;
• сокрытие или пропуск информации об операциях в учетных записях или документах;
• отражение в учете несуществующих операций;
• преднамеренное неправильное применение учетной политики.
Особенности действий аудитора при выявлении искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности:
1) при наличии у проверяемого субъекта факторов внутрихозяйственной деятельности, увеличивающих риск искажений, следует заранее (при планировании) усилить разработку процедур аудита соответствующих объектов и участков учета;
2) в случае выявления искажений аудиторская фирма должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях;
3) аудитор должен скорректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости:
• от видов нарушений, ведущих к появлению искажений,
• степени их существенности,
• риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений;
4) в случае вывода о более низкой (чем предполагалось ранее) способности СВК препятствовать появлению искажений аудиторская фирма должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности СВК и уточнить объем и характер аудиторских процедур;
5) выявленные в процессе аудита факты искажений нужно подробно отразить в оформленной в установленном порядке рабочей документации аудиторской фирмы;
6) аудиторская фирма должна включать сведения о выявленных искажениях финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторское заключение при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита разной целевой направленности.
Необходимо помнить, что аудиторская фирма ответственна за выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности финансовой отчетности, правильность и полноту данных, отраженных в заключении или отчете аудитора.
Вопрос 2: Аудит операций с нематериальными активами. Типичные нарушения в учете операций с нематериальными активами.
Основные нормативные документы.
Внешняя информация:
- ФЗ о БУ № 129-ФЗ
- ПБУ 14/07 «Учет НМА»
- план счетов и инструкция по его применению
- положение по БО № 34н
- приказ о формах БО № 66н
- пояснения, письма, комментарии Минфина
Внутренняя информация:
- УП
- БО
- регистры БУ по счетам 04, 05, 08, 20, 25, 26, 91
- приказы об инвентаризации
1. На ознакомительном этапе аудита оформляется запрос документов, необходимых для проведения аудита НМА за проверяемый период. В случае отсутствия или непредставления аудируемым лицом запрашиваемых документов организация должна объяснить причину. Проводится тестирование системы контроля, что включает проверку соответствия положений УП общества законодательству РФ; проверку соответствия фактически применяемых способов УП и проверка результатов инвентаризации НМА, проведенной аудируемым лицом. Результаты тестирования отражаются в рабочем документе аудитора. По данной процедуре аудитор должен сделать выводы по тестированию. На ознакомительном этапе аудитор проводит аналитические процедуры (формирование выборки для дальнейшей детальной проверки, проверка некорректных корреспонденций), сверку данных аналитического и синтетического учета, а также данных, содержащихся в БО.
2. На основном этапе аудитор проводит процедуры по существу:
1) проверяет правильность осуществления, оформления и отражения в учете операций по приобретению, созданию НМА (04,08)
2) проверка правильности осуществления, оформления и отражения в учете операций по выбытию НМА (04,05,91,62,76)
3) проверка порядка списания и определение СПИ НМА
4) проверка операций по начислению амортизации по НМА
5) анализирует представление и раскрытие информации о НМА в БО
3. На заключительном этапе аудитор составляет пакет рабочих документов, формирует часть аудиторского отчета и формирует мнение по результатам проверки данного участка.
К наиболее типичным можно отнести следующие ошибки:
- неправомерное включение хозяйственных средств в состав нематериальных активов объектов учета (например, принятие к учету материальных носителей с результатами интеллектуальной деятельности, неисключительных прав на пользование результатами интеллектуальной деятельности)
- неправильное формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов
- необоснованное определение срока полезного использования нематериального актива
- неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов
- отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований
- отсутствие аналитического учета
- не проводится инвентаризация нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности либо не соблюдаются сроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учетной политики
- результаты инвентаризации не оформляются соответствующей унифицированной документацией; несвоевременно отражаются результаты инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности
- отнесение на себестоимость продукции амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, используемым в непроизводственной сфере и учет их в расходах для целей налогообложения;
- нарушения методологии отражения операций выбытия нематериальных активов;
-отражение налоговых вычетов по НДС по неоплаченным и не принятым к учету объектов нематериальных активов;
- неначисление и неправильное определение НДС при реализации нематериальных активов и передаче по договору дарения;
- неудержание налога на доходы физических лиц при приобретении объекта нематериальных активов и др.
Билет № 5
Вопрос 1: Качество аудита и профессиональная этика аудитора.
Принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор
В Кодексе этики аудиторов (Кодекс этики аудиторов — это подробный официальный перечень ценностей и принципов, которыми руководствуется аудиторы России при осуществлении профессиональной деятельности)
приводятся фундаментальные принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор: честность, независимость, объективность, профессиональная компетентность и должностная тщательность, конфиденциальность, руководство регламентирующими документами и другие принципы.
Под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.
При выполнении своих функций аудиторы должны проявлять объективность. Объективность означает непредвзятость, беспристрастность и неподвластность какому-либо влиянию при рассмотрении профессиональных вопросов и формировании выводов и заключений.
При соблюдении этических требований объективности следует:
избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц в ущерб объективности;
не принимать или предлагать подарки или знаки гостеприимства, если можно разумно предположить, что они оказывают существенное и недопустимое влияние на профессиональное суждение аудиторов.
Выражая согласие на оказание услуг, аудитор должен быть уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональном уровне. Аудитор должен воздержаться от оказания услуг в области, где он некомпетентен, если ему не будет оказана помощь соответствующих специалистов. Аудиторы должны оказывать аудиторские услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием. Их обязанностью является постоянная забота о пополнении своих знаний и опыта на таком уровне, который бы давал как руководству, так и клиенту уверенность в высоком качестве профессиональных услуг, основанных на постоянно обновляющейся информации в области законодательства, методики и практики аудита.
Профессиональная компетентность — обладание необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги.
Аудиторы не должны преувеличивать свои знания и опыт.
Конфиденциальность — один из принципов аудита, который заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.
Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда могут быть преданы гласности только с разрешения указанных органов и в том виде, в каком упомянутые органы признают это возможным.
Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, даже если разглашение или распространение информации о проверяемом экономическом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба.
Независимость - это обязательное отсутствие заинтересованности (финансовой, имущественной, родственной или любой другой) у аудитора при формировании своего мнения в делах аудируемой организации либо зависимости от третьих лиц.
В интересах общества все аудиторы и аудиторские организации должны быть независимы от аудируемых организаций и третьих лиц.
Наиболее результативный аудит проводится независимыми аудиторами. В действующем законодательстве (статья 12 закона РФ «Об аудиторской деятельности») существуют ограничения, которыми оговариваются условия независимости аудиторских проверок. В приведенной таблице указываются основные требования к юридическим и физическим лицам в ограничениях при проведении аудита:
Профессиональная этика аудитора не исчерпывается этими несколькими правилами поведения. Концепция профессионального поведения распространяется на все сферы деятельности аудитора. Этика и ее дисциплинирующее воздействие являются основой саморегулирования их деятельности. Аудиторы должны постоянно помнить об интересах других лиц. Каким бы сложным ни было их решение, необходимо, учитывая технические детали помнить о сути проблемы. Невозможно переоценить важность для бухгалтеров и аудиторов осознания самого духа профессии, оказывающей влияние на других людей.
Вопрос 2: Аудит кассовых операций. Источники информации. Типичные нарушения.
Задачи:
1) Проверка своевременности и полноты отражения в БУ операций с денежными средствами
2) Правильность оформления операций с д/с
3) Контроль за сохранность д/с и документов в кассе
4) Своевременное проведение инвентаризации д/с, выявление ее результатов и отражение на счетах БУ
Процедуры:
1) Запрос документов
2) Проведение тестирования системы контроля
3) Аналитические процедуры (выявление корреспондентских счетов)
4) Процедуры по существу – проводится арифметическая точность итогов кассовых документов и других расчетов, проверяют правильность представления и раскрытия информации о движении д/с и остатков д/с в БФО. По окончанию проверки аудитор должен составить выводы и дать рекомендации по устранению нарушений, выявленных в ходе аудита, а также дать рекомендации по более эффективному использованию д/с.
Источниками информации при проверке кассовых операций служат:
- журнал-ордер №1 и ведомость №1 (при журнально-ордерном учете),
- карточка и анализ счета №50 (при автоматизированном учете),
- кассовая книга (форма КО-4),
- книга кассира-операциониста,
- приходные кассовые ордера (форма КО-1),
- расходные кассовые ордера (форма КО-2),
- журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3),
- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5),
- акт инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-15),
- инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма ИНВ-16),
- платежные ведомости (форма Т-53),
- расчетно-платежные ведомости (форма Т-49).
Основные нарушения, выявляемые в ходе проведения аудита кассовых операций - это злоупотребления, хищения, ошибки.
Виды нарушений в ведении кассовых операций:
1. Прямое хищение денежных средств.
2. Не оприходование и присвоение поступивших денежных средств.
3. Излишнее списание денежных средств по кассе.
4. Присвоение денежных средств, законно начисленных разным лицам и организациям.
5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.
6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги.
7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
Билет № 6
Вопрос 1: Документирование аудита.
Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита
Введение
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
3. Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
4. Рабочие документы используются:
при планировании и проведении аудита;
при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Форма и содержание рабочих документов
5. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.
6. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.
7. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
8. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:
характер аудиторского задания;
требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
характер и сложность деятельности аудируемого лица;
характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.
9. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.
10. Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.
11. Рабочие документы обычно содержат:
информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок (абзац в редакции, введенной в действие с 27 октября 2004 года постановлением Правительства Российской Федерации от 7 октября 2004 года N 532, - см. предыдущую редакцию);
доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.
12. В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.
Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них
13. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.
14. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.
Вопрос 2: Аудит учета производственных запасов. Типичные нарушения в учете МПЗ.
Задачи:
- организация складского хозяйства и условий обеспечения сохранности МПЗ
- классификация законов и организация аналитического учета по местам хранения - материально ответственным лицам и видам МПЗ, сроки сверки складского и БУ
- Организация документооборота, порядок документирования, движения МПЗ, виды, сроки отчетности материально ответственных лиц
- Выбор способа оценки МПЗ при их поступлении, списании
- Учет и анализ МПЗ на производственные и другие цели с учетом технических особенностей предприятия
- Организация сводного учета материальных ценностей, разработка типовых схем синтетического учета МПЗ
Процедуры:
1) Осмотр
2) Собеседование и тестирование
3) Арифметический контроль
4) Аналитические процедуры
5) Процедуры по существу
6) Завершить проверку, сделать выводы и дать рекомендации
К наиболее типичным ошибкам и нарушениям, возникающим при учете МПЗ, относят:
• отсутствие заключенных договоров о материальной ответственности с работниками складов;
• некорректное оформление первичных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
• несоблюдение принятых в учетной политике способов списания МПЗ на производство продукции;
• несоответствие данных о МПЗ на складе данным бухгалтерского учета (излишки, недостача);
• включение МПЗ в состав имущества организации без достаточных оснований;
• нарушение принципа исчисления фактической себестоимости, связанного с заготовлением МПЗ;
• необоснованное списание материальных ценностей на потери;
• несоответствие условиям договора порядка отражения передачи материалов в переработку на сторону;
• наличие отрицательных переходящих остатков по видам материальных ценностей («красное» сальдо);
• непроведение или некачественное проведение инвентаризации;
• отсутствие аналитического учета движения МПЗ в бухгалтерии;
• неправильное отнесение материальных ценностей по направлениям затрат;
• нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей на складах и в бухгалтерии;
• различные арифметические ошибки.
Билет № 7
Вопрос 1: Виды и порядок составления аудиторского заключения.
Аудиторское заключение — это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации.
Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов и Федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Основные элементы аудиторского заключения:
§ наименование "аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности";
§ адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);
§ сведения об аудиторе;
§ сведения об аудируемом лице;
§ вводная часть;
§ часть, описывающая объем аудита;
§ часть, содержащая мнение аудитора;
§ дата аудиторского заключения;
§ подпись аудитора.
Сведения об аудиторе включают в себя: организационно-правовую форму аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.
Ксведениям об аудируемом лице относятся: организационно-правовая форма аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной регистрации.
Вводная часть должна содержать сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом. Ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудитор отвечает за выражение профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчет — ности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Часть, описывающая объем аудита, содержит следующую информацию:
§ аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор, иными документами;
§ аудит был спланирован и проведен для обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений;
§ аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: а) изучение доказательств на основе тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности; б) оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности; в) определение главных оценочных значений, представленных в финансовой отчетности; г) оценку общего представления о финансовой отчетности;
§ аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверности проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет.
Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц:
§ руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;
§ руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.