III. Пример проведения расчетов

Исходная информация: Компания занимается производственной деятельностью. На 20ХХ год разрабатывается главный бюджет. Данные, необходимые для составления прогнозного баланса компании представлены ниже:

Баланс предприятия за предшествующий год

(усл.ед.)

Кроме того, определено, чтооплата дебиторской задолженности производится исходя из условий:

Коэффициент инкассации первого квартала -80%, второго -17% и 3% безнадежных долгов.

Погашение кредиторской задолженности осуществляется по схеме 60% платежей в первом квартале и 40% в следующем.

Предприятие планирует инвестиционные операции:

Приобрести гибкую автоматизированную систему за 1160 тыс. у.е в 3 квартале;

Купить здание за 1000 тыс у.е. во втором квартале;

Приобрести автомобиль за 220 тыс.у.е в 4 квартале.

Финансовые операции бюджетного периода следующие:

Кредитование родственной компании в первом квартале бюджетного года на сумму 530 тыс у.е на срок 3 месяца под 15% годовых.

Получение кредита на 3 месяца в сумме 420 тыс.у.е. под 12% годовых.

Перейдем к формированию системы бюджетов, являющихся исходным материалом для формирования прогнозного баланса (главного бюджета).

1. Бюджет продаж

Отправной точкой в составлении главного бюджета является бюджет продаж:

Для подготовки к бюджету необходимо:

-спрогнозировать объём продаж;

-определить ожидаемый объём производства;

-рассчитать производственные издержки и операционные затраты;

-определить денежный поток и другие финансовые параметры;

-сформировать прогнозные финансовые документы (БДР, БДДС, ББЛ)

Прогнозы продаж выражаются как в денежных, так и в физических единицах, помогают определить влияние цены, объёма производства инфляции на потоки наличных денежных средств предприятия. Прогноз объёмов продаж по каждому виду продукции может быть представлен таблицей 1.

Таблица 1

План продаж компании на следующий год с разбивкой по кварталам

(распределение выполняется студентом самостоятельно)

Бюджет продаж формирует доходную часть бюджета движения денежных средств с учетом срока и порядка погашения дебиторской задолженности. Поэтому одновременно с прогнозом продаж должен разрабатываться прогноз поступлений денежных средств от реализации продукции. Он отражает периодизацию получения денег за реализованную продукцию с учетом наличия сформированной ранее дебиторской задолженности (информация представлена в исходном балансе компании).

Для прогноза денежных поступлений от реализации необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции оплачена в первый месяц (месяц отгрузки), во второй и так далее с учетом безнадежных долгов.

На практике расчет коэффициентов инкассации проводят на основе фактических данных за аналогичный период предыдущего года. Одновременно важно заметить, что коэффициенты инкассации необходимо рассчитать с учетом не только сроков, но и сумм дебиторской задолженности (средневзвешенные коэффициенты в целом по всему объему реализации, по регионам и странам). Кроме этого, надо планировать и сумму безнадежных долгов (% к объему продаж).

В графике поступлений денежных средств от продаж рекомендуется отдельно показывать состояние дебиторской задолженности на конец каждого месяца.

Студент в ходе проводимого исследования может столкнуться с ситуацией выработки собственной точки зрения на применяемую до сих пор на предприятии систему расчетов для укрепления его платежеспособности.

Таблица 2

Прогнозируемые поступления денежной наличности в следующем году

по кварталам

(тыс. усл.ед.)

2. Бюджет производства

Это план выпуска продукции в натуральных показателях, который учитывает производственные мощности и изменение величины запасов (бюджет производственных запасов).

Таблица 3

Бюджет производства

(шт.)

Первым этапом составления бюджета производства является определение остатков на начало периода по всей номенклатуре. Данные по остаткам предоставляет склад готовой продукции.

Второй этап при составлении бюджета производства – определение желаемого запаса готовой продукции на конец периода. Остаток на конец периода – это управляемый параметр, который отражает реалии взаимоотношений с покупателями.

Для расчета этого показателя может использоваться формула вида:

ГП _н.г. + V_произ. = ГП _к.г. + V_прод.

где: ГП _н.г., ГП _к.г. – остатки готовой продукции соответственно на начало и конец года;

V_произ. - объем производства продукции;

V_прод. – объем продаж продукции.

Откуда возможен расчет V_произ. по формуле :

V_произ. = V_прод. + ГП _к.г. - ГП _н.г.

Для выполнения расчетов в нашем примере принимаем следующие условия:

- запас изделий на конец периода по всем кварталам, кроме 4 квартала, составляет 10% объема продаж в следующем квартале;

- запас изделий на начало периода по всем кварталам, кроме 1 квартала, составляет 10% объема продаж текущего квартала;

- запас изделий на конец 4 квартала и начало 1 квартала выбирается из исходных данных задания, что необходимо для обеспечения сходимости прогнозного баланса.

3. Бюджет прямых материальных затрат

Этот бюджет представляет собой количественное выражение планов относительно прямых затрат компании на использование и приобретение основных видов сырья и материалов.

Методика его составления исходит из следующего:

· все затраты подразделяются на прямые и косвенные;

· прямые затраты на сырье и материалы – затраты на сырье и материалы, из которых производится конечный продукт;

· бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе производственного бюджета и бюджета продаж (табл. 4);

· объем закупок сырья и материалов рассчитывается как объем использования плюс запасы на конец периода и минус запасы на начало периода (табл. 5);

· бюджет прямых затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности по материалам.

Таблица 4

Бюджет прямых материальных затрат

Объем закупок сырья и материалов определяет сроки закупки, виды и количество сырья, материалов, полуфабрикатов, которые необходимо приобрести для удовлетворения производственных планов. Умножая количество единиц материалов на оценочные закупочные цены на эти материалы, получают бюджет закупки материалов.

Величина запасов материалов на конец каждого отчетного периода, кроме 4 квартала (выбирается из исходных данных – 300 кг), определяется из расчета 10% общего расхода материала в следующем квартале.

Величина запасов материалов на начало каждого отчетного периода, кроме 1 квартала (выбирается из исходных данных – 244 кг), определяется исходя из 10% общего расхода материалов текущего квартала.

Объем запасов сырья и материалов на конец периода должны планироваться исходя из потребностей производства следующего периода, поэтому при внедрении бюджетирования должны быть разработаны нормируемые переходящие остатки.

Таблица 5

Бюджет приобретения основных материалов

(усл.ед.)

4. Бюджет прямых затрат на труд (labor budget)

Бюджет прямых затрат на оплату труда – это количественное выражение планов относительно затрат компании на оплату труда основного производственного персонала.

Для подсчета требуемых прямых затрат труда следует умножить ожидаемый объем производства за каждый период на число часов работы, необходимых для производства одной единицы изделия и на стоимость прямых затрат труда за час (среднюю тарифную ставку):

З_от = ОП_пл *T_ед.* С,

где: З_от – затраты на оплату труда;

ОП_пл. – планируемый объем производства;

T_ед. – трудоемкость изготовления единицы продукции;

С – стоимость 1 чел-час.

В бюджете прямых затрат на оплату труда выделяют фиксированную и сдельную часть оплаты труда. Затраты на оплату труда рассчитываются по центрам затрат, а затем сводятся в единую форму – бюджет прямых затрат на оплату труда.

Таблица 6

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Если на предприятии существует задолженность по оплате труда, то дополнительно к бюджету прямых затрат на оплату труда составляется график погашения задолженности по заработной плате.

На основе данных бюджета, формируется расходная часть бюджета движения денежных средств и бюджета доходов и расходов, с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности по заработной плате.

5. Бюджет общепроизводственных накладных (overhead costs)

расходов

Это количественное выражение планов всех текущих затрат компании, связанных с производством продукции за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда. Производственные накладные расходы включают в себя постоянную и переменную части (цеховые затраты и затраты на содержание и эксплуатацию оборудования)

Постоянная часть (амортизация, текущий ремонт и другие) планируется в зависимости от реальных потребностей производства, а переменная часть использует подход, основанный на нормативах.

Ниже сформируем таблицу 7, в которой сгруппируем исходные данные по общепроизводственным накладным расходам в зависимости от объемов деятельности.

Таблица 7

Исходные данные

Для выполнения калькулирования себестоимости единицы продукции, общепроизводственные накладные расходы подлежат распределению.

База распределения переменных расходов – это прямые затраты труда в чел.- ч. В нашем случае это 38080 чел. - ч.

Ставка переменной составляющей составит 3 усл. ед. на 1 час (114240 / 38080).

Важно помнить, что амортизационные отчисления не вызывают движения денежной наличности и поэтому они не учитываются при формировании расходной части бюджета движения денежных средств (БДДС).

Таблица 8

Бюджет общепроизводственных накладных расходов

6. Бюджет административно-коммерческих расходов

Бюджет управленческих и коммерческих затрат можно составить отдельно.

Бюджет управленческих расходов – это документ, в котором приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции. Большинство элементов этого бюджета составляют постоянные затраты. К ним относятся затраты на содержание отдела кадров, отделов АСУ, отдела труда и заработной платы, отопление, освещение помещений непроизводственного назначения, услуг связи, проценты по полученным кредитам и т.п. Переменная часть этих затрат планируется с помощью норматива (в натуральном или денежном выражении).

Коммерческие расходы (selling expense budget) состоят из общих коммерческих и сбытовых (прямых коммерческих) расходов. При поэлементном анализе статей коммерческих расходов необходимо провести их классификацию на постоянные и переменные. Величина коммерческих расходов (реклама, комиссионные торговых агентов, затраты на транспортировку, упаковку, складирование, страхование) также должны определяться объемом продаж.

На основе данных этого бюджета формируется расходная часть бюджета движения денежных средств и бюджета доходов и расходов.

Таблица 9

Исходные данные

Для калькулирования себестоимости единицы продукции также необходимо распределить АКР. Базой распределения переменных расходов выступает «Объем продаж».

Ставка переменной составляющей в АКР = 20 (10800/5400) усл.ед. за 1 шт. изделия.

Таблица 10

Смета сбытовых и административных затрат

7. Бюджет производственной себестоимости единицы продукции

Для осуществления расчета себестоимости изделия необходимо построить модель себестоимости, с помощью которой происходит автоматический пересчет себестоимости в зависимости от изменения факторов потребления ресурсов и цен.

Общие переменные затраты на одно изделие на конец бюджетного периода составят:

Стоимость материалов на одно изделие = Цена 1 кг * Количество кг = 40 долл. (табл. 4, стр. 8) * 2 кг (табл. 4, стр. 2) = 80 усл. ед.

Основные (переменные) затраты труда на одно изделие = Часовая ставка основных переменных затрат по труду x Количество затраченных часов = 40 долл. (табл. 6, стр. 4) * 7 час. (табл. 6, стр. 2) = 280 усл. ед.

Накладные (переменные) затраты труда на одно изделие = Часовая ставка накладных переменных затрат * Количество затраченных часов = 3 долл. (табл. 8, стр. 2) * 7 час. = 21 усл. ед.

Таблица 11

Расчет общих переменных затрат на одно изделие

Имея расчетное значение себестоимости единицы продукции становится возможным расчет величины запасов материалов и готовой продукции на конец прогнозируемого периода, которые используются для составления финансового отчета (отчет о прибылях и убытках), а также для балансового отчета.

Таблица 12

Расчет величины запасов материалов и готовой продукции на конец года

Бюджет доходов и расходов

(Прогнозный Отчет о прибылях и убытках)

В состав финансовых бюджетов включаются:

- бюджет движения денежных средств;

- бюджет по балансовому листу (прогноз баланса активов и пассивов)

- прогноз стоимости чистых активов, если предприятие является акционерным обществом

- прогноз основных финансовых показателей (прибыль до налогообложения, чистой прибыли; рентабельность активов, собственного капитала и продаж);

- капитальный бюджет.

Завершающим этапом процесса бюджетирования является составление сводного бюджета (расчетная оценка доходов и расходов предприятия и его структурных подразделений). Он составляется на основе принципа начисления.

Отчёт о прибылях и убытках является связующим звеном между балансовыми отчетами прошлого и бюджетного периодов, а также используется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль в оттоке денежных средств в бюджете денежных средств.

Таблица 13

Прогнозный отчет о прибылях и убытках (БДР)

Величина ставки налога на прибыль в данном примере принята равной 24%.

• ⇐ Назад
• 123
• 4
• 5
• 6
• 7
• 8
• Далее ⇒