Особенности применения единого налога.
В отношении выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту единый налог заменяет НДС и налог на прибыль. Остальные налоги и сборы (пошлины) организация - плательщик единого налога исчисляет и уплачивает при наличии объектов налогообложения в общем порядке (налог на недвижимость, экологический налог, налог за добычу природных ресурсов, налог на землю, арендная плата за землю и др.).
В то же время применение единого налога не означает полного освобождения от исчисления и уплаты НДС и налога на прибыль, даже если оказание услуг по обслуживанию и ремонту является единственным видом деятельности. В частности, учитываются при определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль сальдо внереализационных доходов-расходов, прибыль от реализации основных средств, материалов.
Пример. Организации - плательщику единого налога начисляются проценты на счете в банке. Для целей обложения налогом на прибыль сумма начисленных процентов включается в состав внереализационных доходов.
Кроме того, организации- плательщики единого налога обязаны исчислить и уплатить НДС:
- при ввозе товаров на территорию страны;
- при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории республики у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах страны;
-при ошибочном выделении в первичных учетных документах налога заказчикам услуг - плательщикам НДС и отсутствии актов сверки расчетов на исправление излишне предъявленного налога.
Пример1. Организация - плательщик единого налога приобретает запасные части у резидента Российской Федерации, не зарегистрированного в качестве налогоплательщика в Республике Беларусь, со склада, находящегося в Минске. Поскольку отгрузка товара производится с территории Республики Беларусь, местом реализации товара признается территория РБ. Следовательно, при приобретении запчастей у иностранной организации на территории РБ, следует уплачивать НДС в момент расчетов с продавцом с отражением суммы налога в строке 13 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.
Пример2. Организация - плательщик единого налога, оказав услуги по замене кузова автомобиля, ошибочно выделила в акте выполненных работ НДС по ставке 20%. Не смотря на то, что выручка от оказания данных услуг облагается единым налогом, организация должна уплатить в бюджет излишне выделенную сумму НДС. В случае же исправления ошибки в акте сверки, подписанном исполнителем и заказчиком, НДС исчислению и уплате не подлежит.
При осуществлении организацией иных видов деятельности, помимо той, которая предусматривает применение единого налога, исчисляются налоги по общей системе налогообложения.
С учетом вышеназванных особенностей организации - плательщику единого налога необходимо:
- обеспечивать раздельный учет выручки и затрат по реализации услуг по обслуживанию и ремонту;
- распределять косвенные затраты на операции по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или иному критерию, установленному учетной политикой организации;
- не учитывать при определении валовой прибыли для целей исчисления налога на прибыль выручку от реализации услуг по обслуживанию и ремонту, затраты по производству и реализации этих услуг, суммы исчисленного единого налога;
- относить суммы НДС по покупкам, связанным с получением доходов (выручки) от деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту, на увеличение их стоимости.
Безвозмездное оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств организацией со списочной численностью до 15 человек также подлежит обложению единым налогом.
Пример. Организация со списочной численностью 7 человек оказывает услуги по заправке систем кондиционирования воздуха автомобилей. В январе 2014 года такая услуга была оказана безвозмездно школе, другие услуги в январе не оказывались. Не смотря на то, что дохода в первом месяце года организация не получала, она становится плательщиком единого налога с начала года.