Подоходный налог с физических лиц
В налоговой системе РФ налог с физических лиц — наиболее значительный по суммам поступлений и кругу плательщиков. Этот налог в основном зачисляется в территориальные бюджеты. Подоходный налог — один из основных налогов, формирующих бюджеты современных государств и составляет он 13% от зарплаты. Он охватывает разнообразные источники доходов граждан, поскольку связан с различными сферами их деятельности. Современный порядок взимания подоходного налога в РФ введен с января 1992 г. В соответствии с ним подоходный налог уплачивается всеми категориями плательщиков исходя из совокупного годового дохода. Для всех видов доходов установлены единая шкала ставок и единая система льгот. Широкое применение получили декларации о доходах. Определен порядок формирования налогооблагаемого минимума доходов — в размере определенной кратности минимальной заработной платы (однократной, трехкратной или пятикратной). Эти условия создают предпосылки, для дальнейшего реформирования подоходного налога исходя из динамичных экономических условий. Плательщиками подоходного налога являются физические лица: граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие либо не имеющие постоянного места жительства в РФ. Следует отметить, что в законодательстве нередко различается налогообложение лиц, имеющих постоянное место жительства в РФ (не менее 183 дней в календарном году) – резиденты РФ и не имеющих такового – нерезиденты РФ. Объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году (с 1 января по 31 декабря) как в денежной форме (рублях или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды, полученной по вкладам в банках, в виде страховой выплаты, низкопроцентным ссудам и т. д. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывается по государственно-регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. При этом у физических лиц, имеющих постоянное место жительства (ПМЖ) в РФ, учитывается доход от источников в РФ и за ее пределами, а у физических лиц, не имеющих ПМЖ, — лишь от источников в РФ. Доходы в иностранной валюте пересчитываются по текущему курсу ЦБ, действующему на дату получения дохода:
1. Законодательно установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению. В их числе:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком;
2) все виды пенсий, в том числе назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;
3) все виды компенсационных выплат физическим лицам, установленных в соответствии с действующим законодательством в пределах норм, связанных с:
• выполнением трудовых обязанностей;
• переездом на работу в другую местность;
• возмещением командировочных расходов;
• возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья;
• бесплатным предоставлением жилых помещений и имущественных услуг;
• оплатой стоимости натурального довольствия и сумм взамен него;
• увольнением работников;
• возмещением иных расходов.
4) суммы материальной помощи (независимо от ее размера), оказываемой физическим лицам в связи с чрезвычайными обстоятельствами; суммы оказываемой материальной помощи в других случаях составляют до 12-кратного размера минимального месячного размера оплаты труда в год;
5) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, РФ, республик в составе РФ, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение таких облигаций;
6) выигрыши по лотереям, проценты и выигрыши по ГКО, облигациям и другим ценным бумагам РФ, субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления;
7) проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, открытых в рублях — если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в период существования вклада; в иностранной валюте — если проценты выплачиваются в пределах 15% годовых от суммы вклада. Сумма материальной выгоды, превышающая указанные размеры, подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов;
8) вознаграждение за сданную кровь и иную донорскую помощь;
9) алименты, полученные другими лицами;
10) суммы доходов лиц, являющихся участниками дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими в связи с учебно-производственным процессом; за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов; за работы, выполненные в период каникул (но не более трех месяцев в году) в части, не превышающей десятикратного установленного законом минимального месячного оклада труда (ММОТ) за каждый календарный месяц, в котором получен доход;
11) суммы, получаемой в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 5000 ММОТ, а также суммы, полученной от продажи другого имущества, в части, не превышающей стократного размера ММОТ;
12) суммы страховых выплат физическим лицам;
13) по обязательному страхованию;
14) по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования);
15) по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в возмещении вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц. В остальных случаях, если суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России на момент заключения договора страхования, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов. Во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, за исключением случаев, когда страхование работников производится в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного имущественного страхования, при отсутствии выплат застрахованным лицам.
16) доходы в денежной и натуральной формах, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства и др.;
17) доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства;
18) суммы стипендий, выплачиваемые из Государственного фона занятости населения РФ гражданам, обучающимся по направлению органов службы занятости. В соответствии с законом налоговой льготой могут воспользоваться ординаторы, адъюнкты и докторанты учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, аспиранты, ординаторы, адъюнкты и докторанты научно исследовательских учреждений;
19) суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам учреждений высшего профессионального образования, слушателям духовных учебных учреждений этими учебными учреждениями;
20) суммы стипендий, учреждаемых Президентом РФ, органами законодательной (представительной) и исполнительной власти Российской Федерации, благотворительными фондами. В связи с изменением Указа Президента РФ №1769 «О мерах по обеспечению прав акционеров» при исчислении подоходного налога определено, что при переоценке акционерными обществами основных фондов (средств) в налогооблагаемый доход физических лиц—членов акционерных обществ не включается стоимость дополнительно полученных ими акций, распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций, либо разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций.
2. Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, пятикратного установленного законом размера ММОТ у следующих категорий физических лиц:
1) Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
2) участников Гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
3) инвалидов (в соответствии с п. 2 Закона) Великой Отечественной войны, труда, инвалидов детства, а также инвалидов I и II группы;
4) эвакуированных в 1986 г. из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие Чернобыльской катастрофы;
5) лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны;
6) бывших узников концлагерей в период Второй мировой войны.
3. Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трехкратного размера ММОТ, у следующих категорий:
1) родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при несении иных обязанностей срочной службы;
2) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
3) одного из родителей, супруга, опекуна или попечителя, на содержании у которого находится инвалид I группы;
4) инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей.
4. Совокупный доход физических лиц уменьшается на:
1) суммы доходов, перечисляемые ими на благотворительные цели предприятий, учреждений, организаций, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения;
2) суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера ММОТ за каждый месяц, в течение которого получен доход, на каждого работника в возрасте до 18 лет, на студентов и учащихся дневной формы обучения — до 24 лет, на каждого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода;
3) суммы, направляемые физическим лицам, являющимся застройщиком или покупателем, на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи или садового домика на территории РФ в пределах 5000 размера ММОТ, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученные на эти цели. Эти суммы не могут превышать размера совокупного годового дохода физического лица за отчетный период. При этом повторное предоставление такого вычета не предусмотрено;
4) суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты всех уровней государственной власти;
5) сумм и расходов, документально подтвержденных физическим лицом, кроме нерезидентов РФ, непосредственно связанные с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности;
6) суммы дохода, не превышающие размер совокупного годового дохода у лиц, получивших лучевую болезнь или другие заболевания, связанные с радиационным воздействием Чернобыльской катастрофы или связанные с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также лица, получившие вследствие этого инвалидность (п. 6е Закона). В соответствии с действующим законодательством с сумм коэффициентов и сумм надбавок за стаж работы, начисленных к заработной плате и выплачиваемых за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, и других с тяжелыми климатическими условиями, налог выплачивается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 15%. Особенности налогообложения доходов, получаемых физическими лицами. Подоходным налогом подлежат обложению все виды дохода, получаемого физическим лицом:
а) по основному месту работы,
б) по совместительству и от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, в том числе от предпринимательской деятельности.
Налог исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на размер льготы по содержанию детей и иждивенцев, а также на другие суммы, не включаемые согласно Закону в совокупный доход, с зачетом ранее удержанной суммы налога. Законом предусмотрен порядок внесения в бюджет подоходного налога с предприятий и иных работодателей, а также штрафные санкции за нарушение норм закона. Аналогично производится налогообложение доходов, получаемых физическими лицами не по месту основной работы. Однако не производятся вычеты, касающиеся физических лиц, доход для которых уменьшается на сумму, не превышающую в календарном году размер совокупного дохода, облагаемого по минимальным ставкам, вычеты в кратных размерах ММОТ, а также вычеты с сумм, направленных на новое строительство или приобретение жилого дома и других жилых строений, и с сумм расходов на содержание детей и иждивенцев. Имеются некоторые особенности в налогообложении лиц, не имеющих постоянного места жительства (ПМЖ) в РФ. Эти лица в общем порядке уплачивают налог с доходов по месту основной работы и иных доходов. Законодательство РФ при исчислении подоходного налога исходит из принципа избежания двойного налогообложения. При этом доходы, полученные за пределами РФ лицами, имеющими ПМЖ в РФ, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в РФ. Суммы подоходного дохода, выплаченные физическими лицами у источника происхождения налога в иностранных государствах, засчитываются при внесении ими подоходного налога в РФ при наличии подтверждающих документов. При этом следует отметить, что размер засчитываемых сумм налогов не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в РФ. При налогообложении доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщиками выступают:
• физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
• нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;
• физические лица, не имеющие основного места работы (службы, учебы), — по суммам вознаграждений, полученных от предприятий, организаций, учреждений и физических лиц на основе заключенных гражданско-правовых договоров;
• физические лица, сдающие в наем или аренду строения, квартиры, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, — по полученным суммам доходов в натуральной и денежной формах;
• физические лица с постоянным местом жительства в РФ — по суммам доходов, полученных из источников за границей;
• физические лица — по доходам от продажи принадлежащего им имущества;
• физические лица — по доходам от реализации продукции звероводства и т. п., не относящейся к продукции их личного подсобного хозяйства;
• физические лица, получающие доходы от реализации изделий из продуктов убоя скота (шапки, шубы) и другие доходы.
По совокупному годовому доходу налоговыми органами производятся перерасчет, взыскание или возврат сумм налогов не позднее 15 июля следующего за отчетным года. Санкции:
1. За нарушение обязанности по удержанию и перечислению подоходного налога работодателями предусмотрены штрафные санкции за несвоевременное перечисление налогов работодателей (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) взыскивается пеня в размере 0,5% за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после фактического получения в банке наличных средств на оплату труда, либо перечисления по поручениям работников причитающихся им денежных средств со счетов указанных организаций в банке по день уплаты включительно.
2. В случае если работодатели не имеют счетов в банках или направляют суммы на оплату труда из выручки или других источников, пеня в размере 0,5% за каждый день просрочки начисляется со второго дня после направления средств на оплату труда по день уплаты включительно, или с шестого числа месяца, следующего за месяцем, в котором производились разовые выплаты в течение месяца.
3. В том случае, если неисполнение или задержка исполнения по перечислению сумм подоходного налога произошли по вине банка или иной кредитной организации, то ответственность в виде взыскания пени в размере 0,2% подлежащей поступлению суммы налога возлагается на банк (кредитную организацию).
4. Налогоплательщики — граждане предприниматели, частные нотариусы и другие, которым начисление налога по их доходам производится налоговыми органами, в случае несвоевременной уплаты налога также несут ответственность: с них взыскивается пеня в размере 0,3% за каждый день просрочки, начиная с установленного срока уплаты по день уплаты включительно.
5. Ответственность за нарушение порядка исчисления и уплаты подоходного налога предусмотрена не только Законом о подоходном налоге с физических лиц, но и другими актами. В случае невыполнения обязанностей руководители этих предприятий привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Административная ответственность и виде штрафа для граждан установлена за следующие нарушения (п. 12 ст. 7 Закона о Государственной налоговой службе РФ):
• нарушение гражданами законодательства о предпринимательской деятельности;
• отсутствие учета доходов и расходов или ведение учета с нарушением установленного порядка;
• непредставление или несвоевременное представление гражданами деклараций о доходах. В вышеуказанных случаях административный штраф взимается в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда. Кроме административной ответственности, законодательством предусматривается и уголовная ответственность. Так, ст. 162.1 Уголовного кодекса РФ устанавливала ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах. Уголовный кодекс, введенный в действие, также предусматривает ответственность за налоговые нарушения, в частности, за уклонение гражданина от уплаты налога. Так, в соответствии со ст. 198 уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, наказывается штрафом в размере от 200 до 500 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо лишением свободы на срок до одного года. За то же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере, налагается штраф в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода, осужденного за период от пяти месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до трех лет. При этом уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — 500 минимальных размеров оплаты труда. Статья 199 Уголовного кодекса РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций.