Виды налогооблагаемой деятельности
Предметом налогообложения признается экономическая и неэкономическая деятельность.
Под экономической деятельностью понимается всякая деятельность по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также иная деятельность, которая влечет или может повлечь извлечение доходов (прибыли).
В составе экономической деятельности выделяют следующие основные виды:
· производственная деятельность – связана с производством продукции, работ, услуг, подлежащих последующей реализации потребителям. В результате реализации продукции, работ, услуг субъекты хозяйствования получают выручку и прибыль;
· коммерческая деятельность – в основе которой лежат товарно-денежные и торгово-обменные (бартерные) операции;
· финансовая деятельность – связана с получением доходов от оказания всевозможных финансовых услуг, наиболее распространенными из которых являются предоставление кредитов (ссуд), осуществление банковского обслуживания клиентов, осуществление операций, связанных с обращением белорусского рубля и иностранной валюты, акций, облигаций, сертификатов, векселей, осуществление операций по страхованию и перестрахованию и др.
Разновидностью производственной, коммерческой и финансовой деятельности является предпринимательская деятельность.
Предпринимательская деятельность – это самостоятельная, инициативная деятельность граждан, направленная на получение прибыли или личного дохода, осуществляемая от своего имени, на свой страх и риск, под свою имущественную ответственность.
Под неэкономической деятельностью понимается деятельность, имеющая своей целью не получение дохода, а достижение определенных социальных или моральных эффектов. Её субъектами являются бюджетные организации, общественные фонды, ассоциации, религиозные, благотворительные организации и др. Их доходы формируются за свет бюджетных ассигнований, добровольных взносов физических или юридических лиц и не облагаются налогами, если используются в соответствии с Уставом на обусловленные в нем цели.
Субъекты налогообложения
В соответствии со ст. 13 Налогового кодекса Республики Беларусь плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, в том числе международными договорами Республики Беларусь, формирующими договорно-правовую базу таможенного союза, возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).
Под организациями понимаются: юридические лица Республики Беларусь; иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы.
Юридическое лицо - организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, прошедшая в установленном порядке государственную регистрацию в качестве юридического лица либо признанная таковым законодательным актом.
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) или иной банковский счет, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц.
Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.
Головная организация (центральная компания) либо участник хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы, исполняют налоговое обязательство этой хозяйственной группы.
Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь. Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.
Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь. Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.
Местом нахождения плательщика-организации признается место её государственной регистрации.
Под физическими лицами понимаются: граждане Республики Беларусь; граждане либо подданные иностранного государства; лица без гражданства (подданства).
Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились а территории Республики Беларусь более 183 суток в календарном году. Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку или на учебу.
Иностранными гражданами в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и имеющие доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства.
Лицами без гражданства в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и не имеющие доказательств своей принадлежности к гражданству другого государства.
В соответствии со ст.23 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, доверительный управляющий, которые являются источником выплаты доходов плательщику и на которые в силу Налогового кодекса и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин). Налоговый агент имеет те же права, что и плательщик.
Представитель налогоплательщика – это физическое или юридическое лицо, действующее от имени и по поручению официального налогоплательщика, полномочия которого подтверждаются в порядке, установленном законодательством.
Носитель налога – это лицо, за счет которого в итоге осуществляется уплата налога. Например, ответственность за перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость несет продавец, который является налогоплательщиком, но реально носителем этого налога являются потребители, которые возмещают налог на добавленную стоимость, включаемый в цену товара.
Объекты налогообложения
В соответствии со ст. 28 Налогового кодекса Республики Беларусь объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства.
Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.
Налоговый кодекс Республики Беларусь в соответствии с мировыми стандартами декларирует в качестве объектов налогообложения имущество, доходы (прибыль), операции по реализации товаров, работ, услуг, ввоз (вывоз) товаров.
Имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметом владения, пользования или распоряжения. В число материальных объектов включаются любые вещи. Нематериальными объектами считаются интеллектуальная собственность, имущественные, авторские и иные аналогичные права.
Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок. Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных законодательством.
Товаром признается имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соответствии с Особенной частью Налогового кодекса. Доходы плательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Республике Беларусь или к доходам от источников за пределами Республики Беларусь.
Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.
Процентами признается любой доход, начисленный по облигациям любого вида, векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, денежным вкладам, депозитам и иным аналогичным долговым обязательствам (за исключением предусматривающих участие в прибылях), независимо от способа его оформления.
Ввозом (вывозом) товаров на территорию Республики Беларусь считается пересечение товарами таможенной границы Республики Беларусь. Налогообложение данного объекта контролируется таможенными органами (за исключением ввоза (вывоза) товаров в государства Таможенного союза, налогообложение которого контролируется налоговыми органами).