Сведений о величине оплаты аудиторских услуг. 6 страница

В законодательных актах, регулирующих деятельность коммерческих организаций (Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Федеральный закон от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ "О производственных кооперативах" и др.), также не содержится определение внутреннего аудита, не раскрываются его сущность, место и роль в деятельности организации. Данные и иные законодательные акты содержат правила создания и деятельности ревизионных комиссий.

В российской практике получают распространение комитеты по аудиту совета директоров, в основном на рынке ценных бумаг и в банковской сфере.

В Федеральном законе от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке (Банке России)" <1> (ст. 95) и Федеральном законе от 23 декабря 2003 г. N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках РФ" <2> (ст. 25) закреплены положения, предусматривающие создание в Банке России и Агентстве по страхованию вкладов подразделений (служб) внутреннего аудита (при этом понятие внутреннего аудита не раскрывается). Положение ЦБР от 16 декабря 2003 г. N 242-П "Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах" <3> устанавливает правила организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах, а также особенности порядка осуществления Банком России надзора за соблюдением указанных правил. В данном акте использованы подходы к построению системы внутреннего контроля, рекомендованные Базельским комитетом по банковскому надзору "Система внутреннего контроля в банках: основы организации" (Базель, сентябрь 1998 г.) <4>.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2002. N 28. Ст. 2790. Действует с изменениями от 10 января, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 23 декабря 2004 г., 18 июня, 18 июля 2005 г., 3 мая, 12 июня, 29 декабря 2006 г., 2 марта, 26 апреля 2007 г., 13, 27 октября, 25, 30 декабря 2008 г., 19 июля, 22 сентября, 25 ноября 2009 г., 30 сентября, 3 ноября 2010 г., 7 февраля 2011 г.

<2> СЗ РФ. 2003. N 52 (ч. 1). Ст. 5029. Действует с изменениями от 20 августа, 29 декабря 2004 г., 20 октября 2005 г., 27 июля 2006 г., 13 марта 2007 г., 13 октября, 22 декабря 2008 г., 27 сентября, 25 ноября 2009 г., 23, 29 декабря 2010 г.

<3> Вестник Банка России. 2004. N 7. Действует с изменениями от 30 ноября 2004 г., 5 марта 2009 г.

<4> Вестник Банка России. 2001. N 44, 45.

Кодексом корпоративного поведения <1> для эффективного осуществления советом директоров непосредственного контроля над финансово-хозяйственной деятельностью общества и прежде всего за исполнением его финансово-хозяйственного плана совету директоров общества рекомендуется создать специальный комитет совета директоров, ответственный за данное направление деятельности, - комитет по аудиту. Комитет по аудиту обеспечивает контроль совета директоров за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

--------------------------------

<1> Одобрен на заседании Правительства РФ от 28 ноября 2001 г. (протокол N 49). Распоряжением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 4 апреля 2002 г. N 421/р "О рекомендации к применению Кодекса корпоративного поведения" рекомендован акционерным обществам, созданным на территории Российской Федерации // Вестник ФКЦБ. 2002. N 4.

Указано, что Комитет по аудиту обеспечивает фактическое участие совета директоров в осуществлении контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. В своей работе Комитет по аудиту исходит из того, что профессиональная осведомленность членов советов директоров в отношении финансово-хозяйственной деятельности общества необходима для того, чтобы совет директоров был в состоянии проконтролировать исполнение финансово-хозяйственного плана общества, эффективность работы системы внутреннего контроля и управления рисками общества. Одной из важнейших функций комитета по аудиту является выработка рекомендаций совету директоров по выбору независимой аудиторской организации, а также взаимодействие с ревизионной комиссией общества и аудиторской организацией (аудитором) общества.

Обоснование необходимости дальнейшего применения на практике внутреннего аудита и его компетенции приведено в монографических исследованиях <1>, публикациях в периодических изданиях <2>, диссертационных исследованиях <3>.

--------------------------------

<1> Сонин А. Внутренний аудит: современный подход. М., 2007; Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. М., 2001.

<2> Сонин А. Внутренний аудит сегодня: и снова о рисках // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. 2010. N 1; Сонин А. Внутренний аудит как важнейший элемент управления компанией // Финансовый директор. 2009. N 10; Юрченко Ю.А. Терминология внутреннего аудита // Внутренний контроль в кредитной организации. 2009. N 2; Соколов Б. Организация служб внутреннего аудита // Аудит и налогообложение. 2009. N 1; Соколов Б. Регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах // Аудит и налогообложение. 2009. N 2; Васильева Н.Е. Внутренний аудит. Некоторые пути его развития // Внутренний контроль в кредитной организации. 2009. N 1; Серебрякова Т.Ю. Сущность и задачи внутреннего аудита // Аудиторские ведомости. 2008. N 11; Волошин Д.А. Внутренний аудит системы управленческого учета на предприятии // Аудиторские ведомости. 2008. N 5; Косарева А.А., Юцковская И.Д. Задачи и функции внутреннего аудита в компаниях // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. N 12; Хорохордин Н.Н. Служба внутреннего аудита: этапы создания, цели и задачи // Аудиторские ведомости. 2007. N 10; Жиганшина Д.Р. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации // Бухгалтер и закон. 2007. N 10; Волошин Д.А. Внутренний аудит системы управленческого учета на предприятии // Экономический анализ. Теория и практика. 2007. N 19; Кривко И.В. Организация службы внутреннего аудита на предприятии // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2007. N 8; Никифорова Е.В., Шумилова И.В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции // Аудиторские ведомости. 2006. N 7; Зырянова Т.В., Терехова О.Е. Внутренний аудит как оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля // Экономический анализ. Теория и практика. 2006. N 16, 17; Орлов С.Н. Сочетание внешнего аудита с системой внутреннего аудита компании // Аудиторские ведомости. 2006. N 7; Гиниятов Р. Внутренний аудит и ревизия: определение профессии // Рынок ценных бумаг 2005. N 4.

<3> Качановский Д.Е. Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004; Арзуманова Л.Л. Финансово-правовое регулирование обязательного аудита в Российской Федерации: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006. С. 9.

Исследование роли внутреннего аудита в России, его текущего состояния и тенденций развития в 2007 - 2008 годах проводили международные аудиторские компании, входящие в "большую четверку": "Ernst & Young" и "KPMG" <1>. В результате прозвучали следующие выводы.

--------------------------------

<1> Международное исследование "Ernst & Young" в области внутреннего аудита: "Усиление роли внутреннего аудита". 2008 // http://www.ey.com/ru; Исследование "KPMG" "Внутренний аудит в России - текущее состояние и тенденции". 2007 // http://www.kpmg.ru.

1. Интерес компаний к созданию функции внутреннего аудита продолжает расти. Среди компаний, принявших участие в опросе, 93% имеют подразделение, выполняющее функции внутреннего аудита ("KPMG").

2. Статус функции внутреннего аудита в структуре компании повысился; увеличилось количество компаний, где подразделение внутреннего аудита подчинено комитету по аудиту совета директоров.

3. Доля сертифицированных специалистов в подразделениях внутреннего аудита существенно ниже аналогичного показателя в международной практике ("KPMG", "Ernst & Young").

4. Большинство сертифицированных специалистов (80%) имеют аттестат аудитора Минфина России, не вполне профильный специфике внутреннего аудита; квалификацию дипломированного внутреннего аудитора (международный сертификат CIA) имеют лишь 3% специалистов ("KPMG", "Ernst & Young").

5. Не разработаны критерии и показатели оценки полезного эффекта от деятельности службы внутреннего аудита ("Ernst & Young").

6. Растет важность фактора соблюдения стандартов Института внутренних аудиторов (IIA). Доля респондентов, в умеренной степени соблюдающих указанные стандарты, увеличилась с 52% в 2007 году до 56% в 2008 году; 89% участников в той или иной степени руководствуются стандартами IIA ("Ernst & Young").

В 2008 году Ревизионной школой Санкт-Петербургского института сохранности акционерной собственности (ISAS) было проведено исследование служб с контрольными функциями 100 крупных и средних предприятий России разных отраслей экономики <1>. В ходе исследования были выявлены основные проблемы деятельности внутреннего аудита в России:

--------------------------------

<1> Среди служб организаций с контрольными функциями 40% функционировали в виде контрольно-ревизионных служб; 40% в виде служб внутреннего аудита; 20% - в иных формах.

- отсутствие законодательной и методологической базы;

- отсутствие рабочих стандартов;

- отсутствие системы подготовки кадров в этой профессиональной области <1>.

--------------------------------

<1> См.: на сайте ISAS в Internet: http://www.isas.sp.ru/research.php.

Анализ стандартов и подзаконных нормативных правовых актов позволяет произвести сопоставление внутреннего и внешнего аудита по основным критериям, что в обобщенном виде представлено в таблице 8.

Анализ информации о внутреннем аудите позволяет сделать некоторые выводы. Потребности рынка диктуют необходимость создания служб внутреннего аудита, особенно в крупных организациях и организациях, деятельность которых носит публичный характер <1>.

--------------------------------

<1> О внутреннем аудите в банковских, страховых организациях подробнее см.: Бурцев В.В. Внутренний аудит системы принятия решений и финансовой политики страховой компании // Управление в страховой компании. 2009. N 2; Ермаков С.Л., Юденков Ю.Н. Внутренний аудит в системе управления центральных банков // Внутренний контроль в кредитной организации. 2009. N 1, 2; Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита в страховой компании // Управление в страховой компании. 2008. N 3; Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита в страховой компании // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2008. N 6; Малыхин Д.В. Выпуск банковских облигаций: некоторые уроки для внутреннего аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. N 12; Галиуллина Г. Порядок проведения внутреннего аудита выполнения банком функций агента валютного контроля // Бухгалтерия и банки. 2006. N 10; Малышевская М. Внутренний контроль в банке: проблемы и парадоксы // Внутренний контроль в кредитной организации. 2005. N 8.

В настоящее время в России отсутствует адекватное нормативное правовое регулирование внутреннего аудита. Это затрудняет подготовку квалифицированных специалистов; не стимулирует создание служб внутреннего аудита и повышение уровня внутреннего аудита в тех организациях, где они функционируют.

Несмотря на определенное сходство, внутренний и внешний аудит имеют существенные различия. Поэтому сложно разделить высказанные в литературе мнения о возможности регулирования внутреннего аудита в Законе об аудите 2008 года путем его дополнения отдельными положениями <1>. Необходимо принятие самостоятельного нормативного правового акта, регулирующего внутренний аудит в России.

--------------------------------

<1> Качановский Д.Е. Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004. С. 9.

Таблица 8

Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита

Глава 4. ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ

АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

4.1. Правовой статус аудиторов

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций (ст. 4 Закона об аудите 2008 года).

Реестр аудиторов и аудиторских организаций - систематизированный перечень аудиторов и аудиторских организаций. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется саморегулируемыми организациями аудиторов в отношении своих членов.

Контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций - свод реестров аудиторов и аудиторских организаций. Ведение контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется уполномоченным федеральным органом (Минфином России). Положение о порядке ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов утверждено Приказом Минфина России от 30 октября 2009 г. N 111н <1>.

--------------------------------

<1> Приказ Минфина России от 30 октября 2009 г. N 111н "Об утверждении Положения о порядке ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов" // БНА. 2010. N 5.

Анализ законодательной дефиниции аудитора позволяет говорить о том, что основными квалифицирующими признаками статуса аудитора являются:

а) наличие квалификационного аттестата аудитора;

б) членство в одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Рассмотрим эти элементы правового статуса аудитора подробнее.

4.1.1. Квалификационный аттестат аудиторов

Как уже указывалось, обязательным элементом правового статуса аудитора является наличие квалификационного аттестата.

Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение:

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Следует отметить, что аудиторы, имеющие действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные до дня вступления в силу Закона об аудите 2008 года, вправе до 1 января 2013 года сдавать квалификационный экзамен в упрощенном порядке.

Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена устанавливаются Минфином России.

К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования. Порядок создания единой аттестационной комиссии утвержден Приказом Минфина России от 27 мая 2010 г. N 51н <1>.

--------------------------------

<1> Приказ Минфина России от 27 мая 2010 г. N 51н "Об утверждении Порядка создания единой аттестационной комиссии" // БНА. 2010. N 42.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждены Приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. N 161н <1>. Саморегулируемая организация аудиторов не вправе выдвигать какие-либо требования или условия при выдаче квалификационного аттестата аудитора. Датой выдачи квалификационного аттестата аудитора считается дата принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения о выдаче аттестата аудитора.

--------------------------------

<1> Приказ Минфина России от 6 декабря 2010 г. N 161н "Об утверждении Порядка выдачи квалификационного аттестата аудитора и формы квалификационного аттестата аудитора" // РГ. 2011. N 17.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Статья 12 Закона об аудите 2008 года устанавливает основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора.

1. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным ст. 11 Закона об аудите 2008 года;

2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) несоблюдения аудитором требований ст. ст. 8 и 9 Закона об аудите 2008 года (требование независимости аудиторов и требование соблюдения аудиторской тайны);.

4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований Закона об аудите 2008 года или федеральных стандартов аудиторской деятельности;

5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:

а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;

в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;

г) иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами;

7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного ст. 11 Закона об аудите 2008 года, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения Совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Необходимо отметить, что изложенный порядок получения квалификационного аттестата введен в действие с 1 января 2011 года; порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора - с 1 января 2010 года; нормы повышения квалификации аудитора - также с 1 января 2010 года.

Соответственно, до 1 января 2011 года применялись нормы об аттестации аудиторов, предусмотренные Законом об аудите 2001 года. Кратко осветим их с целью выявления произошедших в правовом регулировании изменений.

Статья 15 Закона об аудите 2001 года предусматривала, что аттестация на право осуществления аудиторской деятельности - это проверка квалификации физических лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью.

Аттестация осуществлялась в форме квалификационного экзамена с выдачей кандидатам, успешно его сдавшим, документа - квалификационного аттестата аудитора. Квалификационный аттестат выдавался без ограничения срока его действия. Специфика видов деятельности аудируемых лиц предопределила выдачу квалификационных аттестатов следующих типов:

а) в области общего аудита;

б) в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

в) в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

г) в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).

Порядок проведения аттестации и квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности был установлен Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 12 сентября 2002 г. N 93н <1>.

--------------------------------

<1> Приказ Минфина России от 12 сентября 2002 г. N 93н "Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации" // БНА. 2002. N 50. Действует с изменениями от 23 марта 2005 г., 11 мая 2006 г., 27 ноября 2007 г., 27 июля 2009 г.

Систему аттестации организовывал Минфин России. Аттестация проводилась в учебно-методических центрах (УМЦ), включенных в государственный реестр, который велся Минфином России. В целях осуществления государственного регулирования аудиторской деятельности Минфин России заключал договоры с образовательными учреждениями, в структуре или с участием которых были созданы учебно-методические центры (УМЦ), об обучении претендентов, проведении аттестации путем квалификационных экзаменов и перечислял им необходимые средства на организацию мероприятий по проведению квалификационных экзаменов.

По официальным данным Минфина России, в 2009 г. обучение и повышение квалификации аудиторов имели право проводить 52 УМЦ, с которыми Минфин России заключил соответствующие договоры. Фактически вели обучение претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора 45 УМЦ (2008 г. - 42), а проводили курсы повышения квалификации аудиторов 49 УМЦ (2008 г. - 49). Некоторые показатели деятельности УМЦ приведены в таблице 9.

Таблица 9

Показатели деятельности учебно-методических центров

В 2009 году наибольшее количество претендентов обучалось следующими УМЦ: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации (298 претендентов), Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов (240), Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского (227), Центр профессиональной подготовки "СТЕК" (220), Санкт-Петербургский государственный университет (215), Институт переподготовки и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов (200).

К аттестации допускались лица:

- с высшим экономическим и (или) юридическим образованием, полученным в российских образовательных учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо при наличии документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;

- со стажем работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти на территории Российской Федерации (либо в российских или совместных с российскими организациях на территории иностранных государств).

Отметим, что достаточно высокие требования к претендентам привели к тому, что сама практика аудиторской деятельности выработала определенный возрастной ценз для аудиторов. Так, по состоянию на 1 января 2010 года среди держателей квалификационных аттестатов аудитора 33% - лица в возрасте от 35 до 45 лет, 29% - от 25 до 35 лет, 25% - от 45 до 55 лет, 12% - старше 55 лет, 1% - до 25 лет. Указанная пропорция с небольшими вариациями имеет место в отношении всех видов аудита и сохраняется на протяжении ряда лет <1>.

--------------------------------

<1> Статистические данные представлены на основе официальных данных Минфина России (сайт в Internet - http://www.minfin.ru).

Для проведения аттестации Советом по аудиторской деятельности при Минфине России по согласованию с Минфином России создавались комиссии по разработке и обновлению программ квалификационных экзаменов и комиссия по формированию и обновлению экзаменационной базы билетов и тестов, утверждался состав указанных комиссий. Для каждого учебно-методического центра Минфин России формировал и утверждал индивидуальный, не повторяющийся экзаменационный комплект билетов и тестов методом выборки из базы данных.

Следует отметить, что уже после вступления в силу Закона об аудите 2008 года, но до введения в действие новых норм получения квалификационного аттестата Минфином России были утверждены следующие программы проведения квалификационных экзаменов:

- Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (общий аудит) (одобрена Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 24 сентября 2009 г., протокол N 78) (утв. Минфином России 5 октября 2009 г.);

- Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков)) (одобрена Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 22 декабря 2008 г. (протокол N 71)) (утв. Минфином России 27 января 2009 г.);

• ⇐ Назад
• -1
• 0
• 1
• 2
• 3
• 4
• 5
• 6
• 7
• 8
• 9
• 101112
• 13
• 14
• Далее ⇒