Аудиторская проверка учета займов и кредитов
Целью проверки является установление правильности ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а также их отражения в отчетности предприятия.
Источниками информации для проверки являются:
1. Положение об учетной политике предприятия.
2. Кредитные договоры, договоры займа.
3. Копии платежных документов.
4. Выписки из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов.
5. Договоры залога.
6. Договоры страхования невозврата кредитов.
7. Учетные регистры по счетам 66, 67, 91.
8. Главная книга.
9. Бухгалтерская отчетность.
В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:
1. Реальность и документированность кредитов и займов.
2. Правильность оформления кредитных операций.
3. Правильность отражения на счетах бухучета операций по получению и
возврату кредитов.
4. Целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их
погашения.
5. Оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процен-
тов по ним.
6. Правильность определения сумм процентов за пользование кредитами
банков и их списание за счет соответствующих источников.
7. Полноту и своевременность погашения кредитов.
8. Правильность оформления и отражения на счетах бухучета займов,
полученных у других предприятий и физических лиц.
9. Правильность ведения синтетического и аналитического учета по сче-
там 66 и 67.
10. Соответствие записей по учету заемных средств в Главной книге и
бухгалтерской отчетности.
11. Наличие просроченных задолженностей и отражение их в учете.
Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций) .
В ходе проверки аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их уплаты. Затем оцениваются правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухучета и организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, по банкам и отдельным кредитным договорам).
Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными кассовыми ордерами.
Правильность начисления процентов за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля.
Для того, чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, составляется аналитическая таблица по данным кредитных договоров и выписок из расчетного счета, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникающие отклонения.
В ходе аудиторской проверки организации учета займов аудиторам следует установить правильность оформления договоров займа; своевременность их погашения и уплаты процентов по займам; правильность отражения в учете данных операций; достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.
При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.
В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и остатки по соответствующим субсчетам счетов 66 и 67, а также проверяется правильность корреспонденции счетов.
На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по кредитам и займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на каждую конкретную дату.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки являются:
1. Отсутствие договора займа.
2. Отсутствие договора с банком о пролонгации кредита.
3. Неправильность отражения % по кредитам и займам.
4. Отсутствие аналитического учета.
5. Не выделение в учете просроченной задолженности.
6. Неправильная корреспонденция счетов
7. Отсутствие выписок банка со судного счета.