Схема построения бухгалтерского баланса в России и международной практике
Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на определенную дату и содержит информацию о составе и размерах вложенных в него средств, доле собственного капитала и его обязательствах перед кредиторами.
В бухгалтерском балансе имущество и обязательства подразделяются в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные средства и их источники классифицированы в балансе по разделам, группам статей и статьям в соответствии с признаками их однородности.
Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определены разделы, группы статей и статьи бухгалтерского баланса. Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство.
В России равенство выглядит так АКТИВ = ПАССИВ.
В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются АКТИВ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ.
Данные в бухгалтерском балансе могут быть сгруппированы по-разному. Главным критерием группировки выступают участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции. Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее время у большей части западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций).
При вертикальном построении баланса АКТИВ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ.
При такой группировке собственники организации без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами и обязательствами получила название «нетто-активов»; выделение других промежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет сделать более наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности организации.
В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 9/99 рекомендует объединять средства в активе баланса в следующие разделы: «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения менее 12 месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».
Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей.
Познакомимся со структурой баланса российской организации.
В активе все статьи расположены в порядке возрастания ликвидности – от труднореализуемых активов к абсолютно ликвидным.
В разделе 1 «Внеоборотные активы» актива баланса представлены следующие группы статей:
1110 «Нематериальные активы»;
1120 «результаты исследований и разработок»;
1130 «Нематериальные поисковые активы»;
1140 «Материальные поисковые активы»;
1150 «Основные средства»;
1160 «Доходные вложения в материальные ценности»;
1170 «Финансовые вложения»;
1180 «Отложенные налоговые активы»;
1190 «Прочие внеоборотные активы».
Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела 1 актива баланса.
Раздел 2 «Оборотные активы» актива балансасостоит статей:
1210 «Запасы»;
1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
1230 «Дебиторская задолженность»;
1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов»;
1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»;
1260 «Прочие оборотные активы».
По второму разделу актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом первого раздела составляет итог актива баланса (т.е. валюта баланса).
В пассиве баланса все статьи расположены в порядке возрастающей степени востребования капитала, или по срочности возврата обязательств.
Раздел 3 «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации:
1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»;
1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
1340 «Переоценка внеоборотных активов»;
1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»;
1360 «Резервный капитал»;
1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Алгебраическая сумма всех этих статей отражается как итог раздела 3 и показывает величину собственного капитала организации.
Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями:
1410 «Заемные средства»;
1420 «Отложенные налоговые обязательства»;
1430 «Оценочные обязательства»;
1450 «Прочие обязательства».
Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге раздела 4 пассива баланса.
Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи:
1510 «Заемные средства»;
1520 «Кредиторская задолженность»;
1530 «Доходы будущих периодов»;
1540 «Оценочные обязательства»;
1550 «Прочие обязательства».
По разделу 5 пассива баланса подводится итог, который вместе с итогами разделов 3 и 4 пассива показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражать величину имущества, принадлежащего организации.