Классификация доходов и расходов в налоговом учете

Налоговый учет, целью которого является формирование налоговой базы по налогу на прибыль, имеет несколько иные принципы классификации, исчисления величины и признания расходов организации для целей налогообложения прибыли. Основным регламентирующим документом в области налогообложения прибыли является глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Напомним, что под прибылью в целях главы 25 НК РФ понимается разница между полученными налогоплательщиком доходами и произведенными расходами, которые определяются в соответствии с требованиями НК РФ.

Глава 25 НК РФ вводит следующую классификацию доходов налогоплательщика:

- доходы от реализации (статья 249 НК РФ);

- внереализационные доходы (статья 250 НК РФ);

- доходы, не учитываемые при налогообложении (статья 251 НК РФ).

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю услуг.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (статья 248 НК РФ).

Аналогичная классификация предусмотрена и для расходов:

- Расходы, связанные с производством и реализацией, которые в свою очередь подразделяются на:

· материальные расходы (статья 254 НК РФ);

· расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);

· суммы начисленной амортизации (статья 259 НК РФ);

· прочие расходы, связанные с производством и реализацией (статья 264 НК РФ);

- Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ);

- Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (статья 270 НК РФ);

Иногда налогоплательщик сталкивается с ситуацией, когда тот или иной вид расходов может быть отнесен одновременно к нескольким видам расходов. В такой ситуации налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие расходы. Такое право ему предоставляет пункт 4 статьи 252 НК РФ.

В соответствии с нормами главы 25 НК РФ расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты организации. Кроме того, под расходами могут пониматься и убытки, полученные налогоплательщиком в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ.

Что следует понимать под обоснованными расходами? В соответствии с положениями главы 25 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы для целей налогообложения прибыли формируются обособленно - в особых регистрах налогового учета (самостоятельных или созданных на базе регистров бухгалтерского учета), но подтверждаются теми же первичными документами, что и в бухгалтерском учете.

Как и в бухгалтерском учете, важным моментом в целях налогообложения прибыли является определение срока признания доходов и расходов.

Напомним, что налоговым законодательством предусмотрено два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод. Момент признания доходов и расходов при расчете налогооблагаемой прибыли зависит именно от применяемого организацией метода.

Ответ на вопрос, что понимается под материальными расходами в налоговом учете, дает пункт 1 статьи 254 НК РФ.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при оказании услуги и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при оказании услуг.

2) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого не амортизируемого имущества. Причем стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

3) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

4) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

5) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

6) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Как видим, состав материальных расходов достаточно широк. При этом необходимо иметь в виду, что, например, при отнесении в состав материальных расходов затрат организации по приобретению спецодежды следует руководствоваться тем, что учесть такие расходы в составе материальных можно только в том случае, если ее наличие у работников той или иной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Статья 254 НК РФ устанавливает порядок, которым должны руководствоваться налогоплательщики при определении стоимости МПЗ, включаемых в состав материальных расходов.

Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ) включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, отпущенных в производство, но не использованных на конец месяца. Оценка таких МПЗ должна соответствовать их оценке при списании.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при оказании услуг, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Приказом Минфина Российской Федерации от 26 марта 2007 года №26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» в ПБУ 5/01 и в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов внесены изменения. С 1 января 2008 года из перечня методов оценки запасов, при помощи которых производится определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, исключается метод ЛИФО.

Как видим, при определении стоимости, много общего с определением таковой в бухгалтерском учете, кроме того, указанные методы списания применяются аналогично соответствующим методам учета материальных затрат в бухгалтерском учете.

Налоговый учет материальных расходов строится в разрезе номенклатуры материальных расходов налогоплательщика с учетом избранного им метода оценки сырья и материалов.

В зависимости от применяемого метода признания доходов и расходов налогоплательщик должен контролировать даты осуществления материальных расходов.

Все материальные затраты налогоплательщика должны быть документально подтверждены первичными документами.

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

- доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ);

- доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ) [2].

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). К товарам относят любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ..
2) внереализационные доходы.

На основании п. 1 ст. 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Сущность определения дохода:

Как видно из составленной выше таблицы, порядок признания дохода зависит от выбранного метода определяется в соответствии со ст. 271 НК РФ (при методе начисления) или ст. 273 НК РФ (при кассовом методе).

Одни и те же доходы не следует учитывать дважды. Поэтому если организация уже учла какие-то поступления в составе доходов, то повторно она учитывать их не должна (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Заключение

Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производств, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Однако финансовым результатом может выступать не только прибыль, но и убыток, возникший, по разным причинам. От правильности расчета этого показателя зависит не только сумма налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет, но величина источников собственных средств, которых предприятие может направить по своему усмотрению на различные цели. Учет финансовых результатов довольно сложный процесс, требующий от бухгалтера большой квалификации, знаний современной методологии учета и происходящих изменений в законодательных и нормативных актах.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

б) операционных доходов и расходов организации;

в) внереализационных прибылей и убытков;

Главной задачей учета финансовых результатов является достоверное определение суммы прибыли, правильность ее распределения, создания фондов, выплаты дивидендов и соблюдение законности при начислении платежей в бюджет.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.93 г.[Текст]// Информационная система «Консультант плюс».-М.,2009.

2. НК РФ[Текст].-М.,2009.

3. Алтынникова, И. Налогообложение РФ[Текст]: учебник/И.Алтынников.- М., 2010.

4. Алякринский, А.Л. Правовое регулирование налогообложения[Текст]: учебник/А.Л.Алякринский.- М., 2009.

5. Гвозденко, А.А. Налоги РФ[Текст]: учебник/А.А.Гвозденко.- М., 2008.

6. Журавлев, Ю.М. Все налоги России[Текст]: учебник/Ю.М.Журавлев.- М., 2009.

7. Камынкина, М.Г. Налогообложение[Текст]: учебник/ Камынкина М.Г., Солнцева Е.Е.- М., 2010.

8. Основы налогового права[Текст]: учебник / Под ред. Пепеляева С.Г. – М.: Инвест Фонд, 2010. – 496с.

• ⇐ Назад
• 12