По решению учредителей в декабре 2010 г. в организации провели инициативную аудиторскую проверку. Стоимость проверки составила 70 000 руб., кроме того, НДС – 12 600 руб.
Аудиторской проверкой достоверности финансовой отчетности выявлено, что в бухгалтерском учете стоимость договора включена в себестоимость, а НДС отнесен к вычету из бюджета. При этом в бухгалтерском учете сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Д-тсч. 26 К-т сч. 76 – 58 000 руб. – получен счет за аудиторские услуги;
Д-тсч. 19 К-т сч. 76 – 12 600 руб. – отражена сумма НДС;
Д-тсч. 76 К-т сч. 51 – 70 000 руб. – перечислены денежные средства аудиторской фирме.
Аналогично вышеуказанные расходы, включая НДС, включены в налоговую базу по налогу на прибыль. Охарактеризуйте суть допущенного нарушения и приведите перечень нарушенных нормативных актов. Сделайте исправительные и правильные бухгалтерские проводки, определите налоговые санкции.
Согласно ст. 164 НК РФ размер налоговой ставки НДС составляет 18%. То есть, если стоимость аудиторской проверки составляет 70 000 руб., то размер НДС составляет 12 600 руб. (70000 руб.*18%). Следовательно, ранее рассчитанная сумма НДС (12000 руб.) занижена на 600 руб. (12600-12000). Что искажает налоговую базу и противоречит ст. 164 НК РФ.
Расходы на проведение любого вида аудита (как обязательного, так и инициативного) принимаются для целей налогообложения (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ). Предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, также имеют право уменьшить полученные доходы на сумму затрат по оплате аудиторских услуг любого вида (под. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА
+-----------------------------------+
Проверяемая организация | ОАО «Машиностроительный завод» |
+-----------------------------------+
+-----------------------------------+
Период аудита | с 01.01.2015 по 31.12.2015 |
+-----------------------------------+
+-----------------------------------+
Количество человеко-часов | 120 |
+-----------------------------------+
+-----------------------------------+
Руководитель аудиторской группы | Викторов И.Я. |
+-----------------------------------+
+-----------------------------------+
Состав аудиторской группы |ВикторовИ.Я.,СоколоваВ.В.,Петрова И.В.|
+-----------------------------------+
+-----------------------------------+
Планируемый аудиторский риск | 4 % |
+-----------------------------------+
+-----------------------------------+
Планируемый уровень существенности | 1 % |
+-----------------------------------+
+---+------------------------+---------------+-------------+------------+
| N | Планируемые | Период | Исполнитель | Примечания |
| | виды работ | проведения | | |
| Аудит начислений выплат в пользу персонала | Один раз в квартал | Викторов И.Я. | ||
| Аудит удержаний из выплат в пользу персонала | Один раз в квартал | Викторов И.Я Соколова В.В | ||
| Аудит выплат в пользу персонала | Один раз в квартал | Викторов И.Я., Петрова И.В. |
Руководитель аудиторской организации,
имеющий право подписи аудиторских заключений
от ее имени:
Руководитель аудиторской группы:
ПРОГРАММА АУДИТА
+-----------------------------------+
Проверяемая организация | ОАО «Машиностроительный завод» |
+-----------------------------------+
+-----------------------------------+
Период аудита | с 01.01.2015 по 31.12.2015 |
+-----------------------------------+
+-----------------------------------+
Количество человеко-часов | 120 |
+-----------------------------------+
+-----------------------------------+
Руководитель аудиторской группы | Викторов И.Я. |
+-----------------------------------+
+-----------------------------------+
Состав аудиторской группы |Викторов И.Я.,СоколоваВ.В.,Петрова И.В.|
+-----------------------------------+
+-----------------------------------+
Планируемый аудиторский риск | 4 % |
+-----------------------------------+
+-----------------------------------+
Планируемый уровень существенности | 1 % |
+-----------------------------------+
+---+--------------------+------------+-------------+---------------+----------+
| N | Перечень | Период | Исполнитель | Рабочие |Примечание|
| | аудиторских | проведения | | документы| |
| | процедур по | | | аудитора| |
| | разделам аудита | | | | |
| 1.Проверка достоверности бухгалтерского учета и отчетности социально-трудовых отношений | |||||
| 1.1 | Нормативная проверка правильности отражения расчетов с персоналом в первичных учетных документах | В течение года | Викторов И.Я.,Соколова В.В | Приказ о приеме на работу, Приказ (распоряжени) о предоставлении отпуска работнику (ам),записка-расчет о предоставлении отпуска работнику, график отпусков, налоговая карточка, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, журналы, ведомости и т.д | |
| 1.2 | Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов | В течение года | СоколоваВ.В. Петрова И.В. | ||
| 1.3 | Нормативная проверка правильности отражения расчетов с персоналом на счетах бухгалтерского учета | В течение года | Викторов И.Я.,Соколова В.В., | ||
| 1.4 | Нормативная проверка правильности отражения расчетов с персоналом в регистрах бухгалтерского учета | В течение года | Викторов И.Я., Петрова И.В. | ||
| 1.5 | Арифметическая проверка правильности отражения расчетов с персоналом в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и в отчетности | В течение года | Соколова В.В.,Петрова И.В. | ||
| 2. Проверка соблюдения нормативных актов | |||||
| 2.1 | Нормативная проверка правильности классификации выплат | 1 квартал | Викторов И.Я.,Соколова В.В., | Коллективный договор, трудовой договор, график отпусков | |
| 2.2 | Нормативная проверка условий коллективных договоров | 1 квартал | Викторов И.Я.,СоколоваВ.В.,Петрова И.В. | ||
| 2.3 | Нормативная проверка соблюдения трудового законодательства | В течение года | Викторов И.Я.,Соколова В.В., | ||
| 3. Анализ хозяйственных операций | |||||
| 3.1 | Факторный анализ и прогнозирование производительности труда | Декабрь 2015 | Соколова В.В.,Петрова И.В. | Коллективные и трудовые договоры, отчетность | |
| 3.2 | Оценка эффективности затрат на набор персонала | Декабрь 2015 | Викторов И.Я., Петрова И.В. | ||
| 3.3 | Оценка эффективности использования фонда рабочего времени | Декабрь 2015 | Викторов И.Я.,СоколоваВ.В.,Петрова И.В. |
Руководитель аудиторской организации,
имеющий право подписи аудиторских заключений
от ее имени:
Руководитель аудиторской группы: