Налоговые экспертизы. Задачи налоговой экспертизы заключаются в исследовании исполнения обязательств по исчислению налогов и сборов.
Организация расследования налоговых преступлений
При возбуждении уголовного дела должны быть учтены два обязательных критерия достаточности оснований для принятия решения:
1) наличие в представленных материалах данных неоплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством;
2) размер сокрытия - крупный или особо крупный.
Для начального этапа расследования характерны две типичные следственные ситуации.
Первая ситуация - получение исходной информации о налоговом преступлении оперативно-розыскным путем - в результате оперативно-розыскных мероприятий и негласного характера.
Сообщения о преступлении из ФНС РФ.
Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. (п.3 ст. 32 НК РФ).
Следователь получает от налогового органа и тщательно анализирует следующие документы:
акт выездной налоговой проверки с приложениями в случае проведения выездной налоговой проверки;
копию возражений по акту выездной налоговой проверки (при их наличии);
копию решения о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; при обжаловании принятого решения - копии жалоб, копии ответов на жалобы,
при наличии судебного разбирательства - копии судебных решений (определений); копии объяснений физического лица по фактам налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки (при отсутствии письменных возражений по акту выездной налоговой проверки);
документы, содержащие сведения о том, в каком порядке и в какие сроки физическое лицо должно было представить налоговому органу налоговую декларацию; копию налоговой декларации, а также копии документов, на основании которых можно сделать вывод о включении физическим лицом в налоговую декларацию заведомо ложных сведений;
справку о том, за какие отчетные периоды, по каким видам налогов и (или) сборов выявлены факты неуплаты их физическим лицом (с разбивкой сумм доначисленных налогов и (или) сборов по периодам платежей и с указанием доли неуплаченных налогов и (или) сборов в общей сумме налогов и (или) сборов, подлежащих уплате), а в случае погашения физическим лицом недоимки по налогам - справку об уплаченных суммах.
необходимо анализировать заверенные копии налоговых деклараций, бухгалтерских балансов, отчетов и иных документов, подтверждающих факты неуплаты налогов и (или) сборов; копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность организации в проверяемом периоде, и материалов о привлечении их к административной ответственности (если привлекались);
копии объяснений должностных лиц организации по фактам налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки (при отсутствии письменных возражений по акту выездной налоговой проверки);
справки о том, за какие отчетные периоды, по каким видам налогов и (или) сборов выявлены факты их неуплаты организацией, а в случае погашения организацией недоимки по налогам - справки об уплаченных суммах.
Вывод. На стадии проверки информации о совершении налогового преступления главным является анализ вышеперечисленных материалов с учетом подтверждения факта наличия нарушения налогового законодательства в суммах, превышающих квалифицирующий признак преступности деяния, предусмотренный УК РФ.