I. Анализ хозяйственной деятельности торговых предприятий
Л.И. Кравченко
Утверждено Министерством образования Республики Беларусь
в качестве учебника для студентов экономических
специальностей учреждений, обеспечивающих
получение высшего образования
8-е издание, исправленное
Рецензенты:
кафедра банковского дела, анализа и аудита Белорусского торгово-экономического университета потребительской кооперации (зав. кафедрой - доктор экономических наук профессор В.И. Евдокимович); заслуженный деятель науки Литвы, доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета Вильнюсского университета И.С. Мацкявшюс
Кравченко Л.И.
К78 Анализ хозяйственной деятельности в торговле : учебник / Л.И. Кравченко. - 8-е изд., испр. и доп. - М.: Новое знание, 2005. - 512 с. - (Экономическое образование). 15ВК 5-94735-070-Х.
Изложены методология и методики комплексного и глубокого факторного анализа хозяйственной деятельности предприятий (организаций) розничной и оптовой торговли и общественного питания. Особое внимание уделено выявлению, изучению и мобилизации резервов их экономического и социального развития, повышения эффективности использования хозяйственного потенциала. Использованы достижения современной науки и передовой отечественной и зарубежной практики анализа хозяйственной деятельности, экономического менеджмента.
Не имеющая аналогов книга выдержала семь изданий и успешно используется при подготовке специалистов высшей квалификации экономического профиля.
Для студентов экономических специальностей высших учебных заведений, преподавателей, магистрантов, аспирантов, докторантов, научных работников, бухгалтеров, менеджеров и руководителей субъектов предпринимательской деятельности, работников банков, финансово-экономических служб, других органов государственного управления.
Оглавление
Предисловие. 5
I. Анализ хозяйственной деятельности торговых предприятий. 8
Глава 1. Анализ розничного товарооборота. 8
1.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа розничного товарооборота. 8
1.2. Анализ выполнения плана и динамики розничного товарооборота. 10
1.3. Анализ обеспеченности и эффективности использования товарных ресурсов. 27
1.4. Анализ поступления товаров. 32
1.5. Анализ товарных запасов и товарооборачиваемости. 36
1.6. Анализ обеспеченности и эффективности использования трудовых ресурсов. 52
1.7 Анализ состояния, развития и использования материально-технической базы розничной торговли 70
1.8. Анализ качества торгового обслуживания покупателей. 83
1.9. Сравнительный анализ розничного товарооборота. 85
1.10. Оперативный анализ розничного товарооборота, товарных и трудовых ресурсов. 92
Глава 2. Анализ оптового товарооборота. 97
2.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа оптового товарооборота. 97
2.2. Анализ выполнения плана и динамики оптового товарооборота. 98
2.3. Анализ рациональности товародвижения. 108
2.4. Особенности анализа влияния факторов на выполнение плана и динамику оптового товарооборота 116
2.5. Оперативный анализ поставки товаров и оптового товарооборота. 124
Глава 3. Анализ издержек обращения в торговле. 125
3.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа издержек обращения в торговле 125
3.2. Анализ издержек обращения по общему объему, составу и структуре. 126
3.3. Факторный анализ выполнения плана и динамики издержек обращения. 143
3.4. Анализ отдельных статей издержек обращения в торговле. 158
3.5. Особенности анализа издержек обращения оптового предприятия. 178
3.6. Сравнительный анализ издержек обращения в торговле. 186
3.7. Оперативный анализ издержек обращения торгового предприятия. 193
Глава 4. Анализ финансовых результатов в торговле. 196
4.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа финансовых результатов деятельности торговых предприятий. 196
4.2. Факторный анализ валового дохода в розничной торговле. 199
4.3. Факторный анализ прибыли в розничной торговле. 218
4.4. Факторный анализ рентабельности в розничной торговле. 236
4.5. Особенности анализа финансовых результатов деятельности оптового предприятия. 247
4.6. Сравнительный анализ финансовых результатов в торговле. 248
4.7. Оперативный анализ финансовых результатов торгового предприятия. 259
4.8. Анализ налогообложения, распределения и использования доходов и прибыли в торговле 262
Глава 5. Анализ финансовой устойчивости торгового предприятия в условиях формирования и развития рыночных отношений. 272
5.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа финансовой устойчивости предприятия 272
5.2. Общая оценка активов, собственного и заемного капитала предприятия. 280
5.3. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. 292
5.4. Анализ состава, динамики и эффективности использования оборотных активов. 303
5.5. Анализ состояния расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности. 308
5.6. Анализ собственного капитала предприятия. 324
5.7. Анализ кредитов банка. 334
5.8. Анализ эффективности и интенсификации хозяйствования. 337
5.9. Разработка прогнозов предпринимательской деятельности предприятия, оптимизации его финансового потенциала, повышения эффективности хозяйствования. 348
II. Анализ хозяйственной деятельности предприятий общественного питания. 354
Глава 6. Анализ производственно-торговой деятельности предприятия общественного питания 354
6.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа производственно-торговой деятельности предприятия общественного питания. 354
6.2. Анализ выполнения плана и динамики товарооборота. 355
6.3. Анализ выполнения плана и динамики выпуска собственной продукции. 363
6.4. Анализ влияния факторов на развитие товарооборота и выпуска собственной продукции 366
6.5. Сравнительный анализ показателей производственно-торговой деятельности предприятий общественного питания. 381
6.6. Оперативный анализ товарооборота и выпуска собственной продукции на предприятии общественного питания. 382
Глава 7. Анализ издержек предприятия общественного питания. 386
7.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа издержек предприятия общественного питания. 386
7.2. Анализ издержек предприятия общественного питания по общему объему, составу и структуре 388
7.3. Факторный анализ издержек предприятия общественного питания. 394
7.4. Сравнительный анализ издержек предприятий общественного питания. 402
7.5. Оперативный анализ издержек на предприятии общественного питания. 404
Глава 8. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия общественного питания. 407
8.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа финансовых результатов деятельности предприятия общественного питания. 407
8.2. Факторный анализ валового дохода предприятия общественного питания. 407
8.3. Факторный анализ прибыли и рентабельности предприятия общественного питания. 416
8.4. Сравнительный анализ финансовых результатов деятельности предприятий общественного питания 423
8.5. Оперативный анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия общественного питания. 424
Предисловие
Формирование и развитие в нашей стране цивилизованных рыночных отношений, разгосударствление, приватизация, переход к многообразию форм собственности требуют развития теории и практики анализа хозяйственной деятельности как одного из основных научных методов управления экономикой и функции менеджмента. Анализ на микроуровне наполняется новым конкретным содержанием и связан с повседневной производственной, торговой, финансово-хозяйственной и другой деятельностью предприятий (организаций), их коллективов, менеджеров, руководителей, владельцев-собственников. Он должен не только давать объективную и глубокую оценку результатам хозяйствования, но и выявлять, изучать и мобилизовывать резервы (особенно прогнозные) экономического и социального развития, повышения эффективности использования хозяйственного потенциала, помогать обоснованно разрабатывать и успешно выполнять планы, бизнес-планы, прогнозы, стратегические и тактические управленческие решения.
В условиях неопределенности и непредсказуемости развития рыночной экономики, усиления конкуренции умение проводить комплексный и глубокий анализ хозяйственной деятельности предприятий и принимать обоснованные оптимальные управленческие решения являются необходимой предпосылкой успешного функционирования субъектов предпринимательской деятельности всех отраслей народного хозяйства и всех форм собственности.
В учебнике в соответствии с программой курса раскрываются методология, методики и организация глубокого, комплексного факторного анализа важнейших показателей хозяйственной и другой деятельности предприятий розничной и оптовой торговли и общественного питания. Изложение материала ведется на сквозных примерах с использованием как традиционных, так и экономико-математических методов исследования экономической и другой деятельности предприятий. Анализ каждого показателя хозяйственной деятельности предприятия заканчивается обобщением выявленных возможностей и прогнозных резервов экономического и социального развития, повышения эффективности использования ресурсов, достижения наилучших результатов при наименьших затратах груда и средств. Содержащиеся в книге методики факторного экономического анализа позволяют комплексно и глубоко изучать и оценивать хозяйственную и другую деятельность предприятий как мри условии ее планирования, так и когда не составляются планы, бизнес-планы, прогнозы. В последнем случае анализ хозяйственной деятельности предприятий проводится в динамике за ряд лет (три и более). Особое внимание в работе уделено новейшим методикам анализа деятельности предприятий и хозяйственных организаций в условиях становления и развития рыночной экономики. Содержание учебника позволяет не только усвоить определенную систему знаний по экономическому анализу, но и изучить причинно-следственные связи между социально-экономическими явлениями, показателями хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства и на этой основе принимать обоснованные управленческие решения. Руководитель предприятия, финансовый менеджер, управленец любого уровня должен уметь видеть перспективы развития не только своего предприятия, но и конкурентов, оценивать ситуацию в масштабах региона.
Значительное внимание в работе уделено раскрытию методик изучения и оценки влияния инфляционных факторов на показатели экономической, социальной и иной деятельности предприятий. Количественное измерение влияния уровня инфляции имеет важное значение для анализа и прогноза ценовых процессов в экономике, для оценки и пересмотра социальных гарантий, для выработки и осуществления эффективной экономической политики на микро-и макроуровне. Для измерения влияния инфляции на результаты хозяйствования в отечественной и зарубежной литературе рекомендуют предварительно пересчитывать анализируемые показатели за отчетный и базисный (прошлый) периоды в твердую валюту (обычно в доллары США) и по полученным данным рассчитывать темпы их роста или снижения. Сравнение темпов изменения показателей хозяйственной деятельности предприятий в действующей и сопоставимой оценках позволяет измерить влияние ценового фактора на динамику их роста или снижения. Однако данная методика экономического анализа имеет ряд негативных моментов. Во-первых, доллары США, как любая другая валюта, подвержены влиянию стихии рынка; курс доллара постоянно изменяется (растет или снижается). Во-вторых, при расчетах берут курс доллара на конец изучаемого периода (соответственно на конец прошлого и отчетного годов), а не среднегодовой его размер. В-третьих, при такой методике экономического анализа невозможно обеспечить глубину исследования хозяйственных процессов, измерить влияние инфляционных факторов на абсолютные значения изучаемых показателей, определить их физические объемы и темпы роста (снижения) в реальной оценке. Международным стандартам финансовой отчетности № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» рекомендуется пересчитывать в сопоставимые цены и тарифы данные прошлого периода, что математически, логически и экономически неправильно.
В экономической литературе отдельными авторами рекомендуется при пересчетах изучаемых показателей в сопоставимую оценку учитывать не индексы цен на продукцию (товары), тарифов за услуги, а ставки рефинансирования Национального банка. Как известно, банковские ставки (проценты за кредит) обычно значительно выше уровня инфляции. При их установлении Национальный банк учитывает не только уровень инфляции на продукцию (товары), работ и услуги, но и изменения курсов иностранной валюты, состояние экономики страны и многие другие внутренние и внешние факторы. Следовательно, ставки рефинансирования Национального 6анка нельзя принимать за основу при изучении влияния инфляционных факторов на выпуск и реализацию продукции (товаров), выполненный объем работ и услуг, другие показатели экономического и социального развития субъектов предпринимательской деятельности. По нашему мнению, влияние инфляционных факторов на экономическое и социальное развитие предприятий, эффективность хозяйствования должно изучаться на основе официальной информации органов статистики об уровнях инфляции с использованием индексов потребительских цен на продукцию (товары), тарифов и ставок за услуги.
В книге разработаны методики индексного метода пересчета показателей хозяйственной деятельности предприятий в сопоставимые цены и тарифы (используя официальную информацию статистических органов), которые обеспечивают глубину исследования результатов функционирования субъектов хозяйствования и репрезентативность данных экономического анализа. В частности, рекомендуется пересчитывать фактические значения показателей отчетною периода (года) в цены базисного года, разделив их на индекс цен (тарифов), и затем сравнивать полученные результаты с базисными данными. Это позволяет рассчитать не только темпы их прироста или снижения в сопоставимой оценке и за счет инфляционных факторов, но и изучить показатели в динамике (за ряд лет) и сопоставимых ценах и тарифах, определить реальные результаты хозяйствования в национальной валюте. В результате инфляционных процессов обесцениваются полученные кредиты и займы, кредиторская задолженность, другие долгосрочные и краткосрочные обязательства. Следовательно, в результате этого субъекты предпринимательской деятельности получают значительные экономические выгоды. Напротив, за счет инфляции обесцениваются ценные бумаги, другие финансовые вложения предприятий, денежные средства на счетах в банках и в кассе, товарно-материальные ценности. Все это должно быть изучено и учтено при анализе финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Методики анализа и оценки влияния инфляционных факторов на производственную, торговую, финансово-хозяйственную и другую деятельность предприятий рассмотрены в параграфах 1.2, 1.6, 1.7, 3.3, 4.2, 4.3, 5.2 и др.
Учебник выдержал семь изданий (1973, 1977, 1990, 1995, 2000, 2003, 2004) и получил признание в нашей стране и государствах ближнего и дальнего зарубежья. Он обсуждался на межвузовских научно-методических конференциях в Москве, Риге, Вильнюсе, где получил высокую оценку. Результаты обсуждения были опубликованы в периодической печати. Рецензии на учебник были опубликованы также в журналах «Советская торговля» (Москва), «Счетоводство и контроль» (София, Болгария), научных трудах Вроцлавской экономической академии (Вроцлав, Польша). В них был отмечен высокий научно-теоретический, методологический и методический уровень книги и большая значимость в подготовке специалистов высшей квалификации экономического профиля.
Приведенные в книге методики факторного анализа хозяйственной деятельности могут быть использованы при изучении результатов функционирования предприятий не только сферы обращения, но и других отраслей национальной экономики. Цифровые и другие данные, приведенные в учебнике, являются условными и справочным материалом служить не могут. Глава I написана совместно с ТЛ. Кравченко; главы 3 и 4 — совместно с С Л. Зверович.
Авторы полагают, что книга не свободна от недостатков, некоторые идеи и положения небесспорны. Любая конструктивная критика будет воспринята с благодарностью.
I. Анализ хозяйственной деятельности торговых предприятий