Технология проведения аудита основных средств организации
1. Основные этапы проведения аудита основных средств
2. Источники, используемые при аудите основных средств
3. Особенности проведения аудита основных средств
4. Типичные ошибки, выявляемые при аудиторских проверках
1. Существуют следующие основные этапы проведения аудиторской проверки в экономическом субъекте:
• независимо от организационно-правовой формы собственности аудит основных средств необходимо начинать с ознакомления с учетной политикой проверяемого экономического субъекта в части организации учета основных средств;
• следующий этап аудита основных средств - проверка результатов последней инвентаризации основных средств;
• затем следует совершить следующие действия:
- ознакомление с материалами по переоценке основных средств за проверяемый период и их отражение в учете;
- проверка наличия приказов (распоряжений) о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию основных средств, о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации, о наличии с ними договоров о полной материальной ответственности;
- ознакомление с договорами купли-продажи основных средств, заключенными с юридическими и физическими лицами;
- ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам бухгалтерией предприятия;
- установление обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами.
2. Источники, используемые при аудите основных средств, зависят:
• от учетной политики организации;
• принятой в организации организационной формы бухгалтерского учета.
Это выражается в выборе организацией форм учета (журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной), а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них.
При любой форме учета операции по движению основных средств должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. К их числу относятся:
• форма ОС-1 - Акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
• форма ОС-3 - Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
• форма ОС-4 - Акт на списание основных средств;
• форма ОС-4а - Акт на списание автотранспортных средств;
• форма ОС-6 - Инвентарная карточка учета основных средств;
• форма ОС-14 - Акт о приемке оборудования;
• форма ОС-15 - Акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
• форма ОС-16 - Акт о выявленных дефектах оборудования.
Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны соответствовать требованиям, предъявляемый к документам.
3. Аудитор (аудиторская организация) проверяет правильность
проведения последней инвентаризации, выявленные при этом ошибки и их исправление. Если инвентаризация основных средств не проводилась в течение последних 2—3 лет, аудитор может потребовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска.
Для целей бухгалтерского учета могут применяться следующие методы начисления амортизации основных средств:
•равномерного (линейного) списания стоимости;
• начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ;
• списания стоимости по сумке чисел (метод суммы чисел), или кумулятивный метод;
• уменьшающегося остатка.
Два последних метода считаются методами ускоренного списания.
К наиболее часто встречающимся нарушениям учета амортизации основных средств относится:
• начисление амортизации основных средств один раз в квартал;
• продолжение начисления амортизации по объектам с истекшими сроками нормативной эксплуатации;
• неправомерное ускоренное начисление дополнительной амортизации основных средств;
• неправомерное начисление дополнительной амортизации на малых предприятиях (путают первый год функционирования предприятия с первым годом эксплуатации основных средств);
• списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.
Все предприятия, объединения и организаций независимо oт их ведомственной подчиненности и форм собственности включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Кроме того, предприятия могут создавать ремонтный фонд (резерв) с отчислением в него средств по утвержденным ими нормативам. На конец года остатков резерва расходов на ремонт основных средств не должно быть.
Для учета средств ремонтного фонда используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Непредвиденные расходы на ремонт основных фондов также можно списывать на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим отнесением на счета затрат.
4. К типичным ошибкам, выявляемым при аудите основный средств относятся следующие:
• аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6), однако зачастую предприятия считают ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;
• материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 "Основные средства;
• информация о наличии основных средств по данным Главной книги не соответствует информации об их остатках по данным инвентарных карточек, что нередко влечет за собой недостаточное начисление или излишнее начисление амортизации;
• в состав первоначальной стоимости объекта основных средств включается вся сумма процентов за пользование кредитом (займом), уплаченных банку (некредитной организации) как до ввода, так и после ввода объекта в эксплуатацию;
• при покупке основных средств у физических лиц не всегда производится удержание налога на доходы физических лиц;
• предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации;
• не всегда предъявляются санкций к подрядчику за нарушение срока проведения ремонта;
• остатки ремонтного резерва не присоединяются к прибыли отчетного года