Принципи господарського контролю. 4 страница

Ревізор повинен врахувати особливості утримання авансу при розрахунках з підрядником при виконанні будівельно-монтажних робіт, які виконуються протягом тривалого часу. При пред’явленні кількох рахунків для оплати аванс необхідно утримувати пропорційно до вартості виконаних робіт по кожному платежу.
Суму допущеного підрядником завищення вартості робіт, виконаних у звітному році, замовник сторнує на дебеті рахунку 15 «Капітальні інвестиції» і кредиті рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками», а суму завищення вартості робіт, виконаних з незакінченого будівництва в минулому році і сплачену підряднику, списує із кредиту рахунку 15 «Капітальні інвестиції» на дебет рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».
Перевірка правильності відображення витрат на будівельно-монтажні роботи, які виконуються господарським способом, зводиться до встановлення ведення їх обліку за статтями цих витрат за кожним об’єктом (правильність нарахування заробітної плати, оцінки будівельних матеріалів, надання послуг, інших витрат). Ревізору слід звірити також записи в аналітичному обліку. Контроль об’єктів капітального інвестування за договором підряду варто проводити з їх кількісної, вартісної і якісної сторін із застосуванням методів інвентаризації, порівняння тощо.

Контролюючий орган повинен простежити за тим, чи виконує підприємство-замовник свої обов’язки за договором підряду:

- чи затверджена проектно-кошторисна документація;

- чи був своєчасно наданий генпідряднику майданчик для будівництва об’єкта;

- чи здійснювалася оплата будівельних робіт згідно з графіком розрахунків, які

обумовлені договором;

- чи по закінченні будівництва були прийняті від генпідрядника завершені

будівельні роботи та здійснені всі розрахунки.

Правильність здійснення багатьох господарських операцій не завжди можна перевірити за допомогою прийомів документального контролю. Часто виникає необхідність здійснити перевірку фактичної наявності об’єктів капітальних інвестицій. Контрольні обміри виконаних робіт проводяться безпосередньо на об’єкті.
Вивчення актів введення в експлуатацію об'єктів капітального будівництва дає ревізорам можливість говорити про міру готовності прийнятого комісією об'єкта на момент підписання документації, що перевіряється. Паралельно розглядається проектна й кошторисна документація. Проводиться порівняння технічних характеристик введеного об'єкта за проектною документацією з відповідними параметрами в актах введення. Порівнювання запланованих (кошторисних) витрат з фактичними спрямоване на виявлення можливих відхилень між ними. За наявності відхилень з'ясовуються причини. Вибірково перевіряється реальність здійснення окремих витрат, зазначених у кошторисі. Для цього проводиться контроль виправдувальних документів, що підтверджують величину зазначених витрат.

Наступною дією перевіряючих має стати перевірка організації обліку об'єктів, що надійшли, у місцях зберігання й експлуатації.Передусім перевіряється, чи відкрито в бухгалтерії інвентарні картки обліку основних засобів на прибулі об'єкти. Потім доцільно провести взаємну перевірку актів прийому- передачі основних засобів та інвентарних карток щодо відповідності реквізитів вартості, найменування об'єкта, дати введення в експлуатацію й технічних параметрів.

Одночасно з'ясовується наявність у матеріально відповідальних осіб копій інвентарних карток щодо кожного об'єкта основних засобів, що перебувають у підзвіті в цих працівників. За відсутності таких копій ця особа повинна надати ревізорові інвентарний список основних засобів, зберігання яких необхідно забезпечити.

Вправи для виконання

Вправа 1

Вихідні дані:

При інвентиризації основних засобів на ВАТ “Оріон” було встановлено недостачу офісних меблів.

Первісна вартість об’єкту— 4850грн, нарахований знос

( за даними обліку )—550грн. Індекс інфляцій—1,26

Об’єкт було прийнято на облік в лютому минулого року. Недостачу віднесено на винну особу.

Завдання:

виявити порушення, внести виправлення.

Вправа 3

Вихідні дані:

На будівництво будинку списано будівельних матеріалів на суму 324000 грн., оплата праці - 12000 грн.. витрати на оплату монтажних робіт - 13600 грн.. оплата проектній організації - 3000грн.. витрати на страхування ризиків - 1960 грн.

У підприємстві складено таку кореспонденцію рахунків по витратах на будівництво:

Д-т К-т Сума

103 205 32400

103 661 12000

103 631 13600

103 685 3000

103 655 1960

Завдання: виявити порушення, внести виправлення.

Тема 06. Контроль і ревізія матеріальних запасів

План

1.Перевірка оцінки матеріальних запасів.

2.Контроль і ревізія малоцінних та швидкозношувальних предметів.

Мета:вивчити завдання, джерела інформації тапослідовність ревізії МШП,

методику перевірки оцінки матеріальних запасів, зазначати суть виявлених порушень,

розробляти заходи по усуненню порушень.

Рекомендовані джерела інформації

Л-7,с.175-1777;

Л-8, с.149-151,160-162.

Методи виконання і форми самостійної роботи

1. Ознайомитись з навчальним матеріалом та розробити

конспект відповідно до плану.

2. Виконати письмово вправи № 2.

3.Дати відповіді на питання для самоконтролю (усно);

Після опрацювання теми студент повинен:

знати: порядок завдання, джерела інформації та послідовність ревізії МШП,

формування оцінки матеріальних запасів;

вміти:знаходити головне в прочитаному тексті, характеризувати послідовність

проведення ревізії, аналізувати господарські операції, зазначати суть

виявлених порушень, розробляти заходи по їх усуненню.

Форми контролю:

· Усне опитування.

· Заслуховування доповідей на семінарському занятті.

· Включення питань до самостійної і модульної контрольної роботи.

· Перевірка конспектів в кінці модуля.

Питання для самоконтролю

1.Які джерела та послідовність ревізії МШП?

2.Яка мета ревізії МШП ?

3.Які порушення виявляють при ревізії МШП ?

4.Які ревізійні процедури необхідно виконати на етапі перевірки оцінки

матеріальних запасів ?

5.Які витрати включають у первісну вартість придбаних запасів?

6. Які витрати не включають у первісну вартість придбаних запасів?

Основні теоретичні відомості

1.Перевірка оцінки матеріальних запасів.

Важливою стадією ревізії операцій, пов'язаних із надходженням матеріалів, є перевірка обґрунтованості визначення їх первісної вартості, яка складається із суми фактичних витрат на їх придбання або виготовлення. Одночасно ревізії перевіряють обгрунтова­ність, доцільність і законність витрат, які формують первісну вартість, а саме:

Малоцінні і швидкозношувані предмети (МШП) виділені в окрему групу запасів, облік яких ведеться на рахунку 22 “Малоцінні і швидкозношувані предмети”. До них належать предмети, які використовуються протягом періоду, що не перевищує один рік, або протягом нормального операційного циклу .

Знос цих МШП не нараховується, а їх вартість при передачі в експлуатацію списується з балансу з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів. Але крім оборотних МШП, необоротні малоцінні предмети в бухгалтерському обліку обліковуються на рахунку 112 “Малоцінні необоротні матеріальні активи”, за якими нараховується знос. Отже, ті активи, що обліковуються у складі МШП розділені на дві групи: оборотні та необоротні, які в балансі відображаються в різних розділах.

Під час ревізії потрібно здійснювати перевірку збереження, надходження і використання МШП за окремими їх групами і видами.

Одним із важливих завдань ревізії є перевірка збереження МШП, яка залежить від організації матеріальної відповідальності і умов зберігання цінностей, дотримання положення їх оцінки, обліку отримання і списання, організації щоденного контролю за наявністю цінностей.

При проведенні ревізії підприємств зберігання МШП, правильність їх використання щодо кожного об’єкта перевіряють дослідженням фактичної наявності цінностей у місцях зберігання та експлуатації. Крім того, у процесі ревізії перевіряють обґрунтованість норм видачі МШП, додержання правил експлуатації спецодягу і спецвзуття, виробничого інвентарю і меблів.

Зберігання МШП перевіряють також і при проведенні їх інвентаризації за місцями зберігання і матеріально відповідальними особами. МШП, які знаходяться в експлуатації на підприємствах, інвентаризуються окремо від тих цінностей і предметів, що знаходяться в запасі. Правильність виведення результатів інвентаризації МШП за матеріально відповідальними особами перевіряють при ревізії за даними порівняльних відомостей, за найменуваннями кожного виду цінностей. Зберігання МШП, виробничого інвентарю перевіряється ревізором у місцях їх зберігання (складах підприємств) і в місцях їх експлуатації. При цьому установлюють своєчасність та повноту оприбуткування на складі цих цінностей, їх маркировку, проставлення штампа підприємства, фарбою, що незмивається на спецодязі та спецвзутті в момент прийняття цих цінностей завскладом, встановлюють, чи кожному інвентарному об’єкту присвоєно відповідний номер.
При перевірці операцій вибуття із комори МШП виробничого інвентарю і даних накладних на відпуск цих цінностей відповідним робітникам, співставляють із даними обліку за рахунком 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”.

При ревізії виявляють чи затверджена керівником комісія для здійснення оперативного контролю за зберіганням малоцінних цінностей на підприємстві.
Правильність списання МШП перевіряється за даними актів. Акти перевіряють з погляду правильності їх оформлення, розгляду керівником підприємства з метою виявлення робітників, з вини яких було допущено бій, порчу або втрату приладів.

Одною із умов документальної перевірки операцій даних цінностей у процесі ревізії є контроль руху цінностей і правильності їх списання відповідно до тієї оцінки, яка

прийнята при їх оприбуткуванні. Необхідно перевірити правильність визначення цін при оприбуткуванні і списанні вказаних цінностей. Вони повинні бути єдині для всіх типів і категорій цехів. Крім того, перевіряють правильність відображення в обліку на рахунку “МШП” (на складі) і окремо в аналітичному обліку сум відхилень середніх цін від закупівельних. Також потрібно перевірити правильність ведення обліку в місцях зберігання цінностей на картках комірника і співставити ці дані з аналітичним обліком у бухгалтерії. Потім перевіряють повноту і своєчасність оприбуткування цінностей, обґрунтування списання їх, правильність нарахування зносу МШП.

Вправи для виконання

Вправа 1.

Вихідні дані:
У результаті проведення інвентаризації на складі підприємства виявлено недостачу МШП на суму 300 грн.
Винним у недостачі визнаний комірник.
Згідно даних облікових регістрів на підприємстві врегулювання інвентаризаційних рішень проведено наступним чином:
Дт 947 – Кт22 -300 грн.;Дт 791 – Кт 947 -300 грн.;Дт 072 -300 грн.
Дт 375 – Кт 716 -300 грн.; Кт 072 -300 грн.;Дт 661—Кт 375 -300 грн.
Примітка: Вартість недостачі згідно з Порядком № 116 – 1080 грн.

Завдання :

1)дати аналіз правильності відображення в обліку результатів інвентаризації виробничих запасів,

2)вказати які рекомендації може дати ревізор бухгалтеру щодо виправлення виявлених порушень.
Розв’язок:
По даній ситуації облікові записи щодо списання МШП виявлених під час інвентаризації в недостачі зроблено вірно. Порушенням є те що:
1) Не проведено корегування суми податкового кредиту на суму 60 грн. (300*20/100)
2) Відшкодування нестачі МШП з комірника проведено за обліковими цінами, а необхідно відшкодування здійснити в розмірі розрахованому згідно з Порядком № 116 Рзб = ((Бв – А) х Іінф + ПДВ+ АП) х 2

Вправа 2

1) перевірити ціну оприбуткування оліфи;

2) визначити результат інвентиризації.

На деревооборобний комбінат поступила оліфа згідно накладної в кількості 3860кг. Норма природного убутку при транспортуванні складає 0,12 . Оліфа розвантажена і поступила на склад комбінату. В завідуючого складом

Потапчук М.І. рахується на залишку оліфа згідно даних обліку в кількості 380кг. На протязі місяця було відпущено по вимозі 05 числа—500кг оліфи,

10 числа—480кг, 20 числа—1280кг.

Оліфа “Оксоль” знову поступила 22 числа місяця в кількості 3920 кг і була

оприбуткована вона за мінусом природного убутку.

Згідно вимоги відпущено із складу 25 числа—1260 кг, 28 числа—1200кг

Згідно проведеної інвентиризації залишок оліфи на 01 число місяця

склав 3400кг. В бухгалтерії оліфа оприбуткована по ціні надходження—16-50грн

Транспортно-заготівельні витрати склали 8,2 .

Завдання :

1) перевірити ціну оприбуткування оліфи;

2) визначити результат інвентиризації.

Модуль 3

Тема 07. Контроль і ревізія трудових ресурсів і викори-

стання фонду оплати праці

План

1.Перевірка дотримання трудової дисципліни і використання робочого часу.

2. Перевірка дотримання встановлених норм погодинної, відрядної оплати праці, оплати за сумісництвом.

Мета: вивчитизавдання, джерела інформації та послідовність перевірки дотримання трудової дисципліни і використання робочого часу, встановлених норм погодинної, відрядної оплати праці, оплати за сумісництвом.

Рекомендовані джерела інформації

Л-7,с.119-128;

Л-9,с.98-102.

Методи виконання і форми самостійної роботи

1. Ознайомитись з навчальним матеріалом та розробити

конспект відповідно до плану.

2. Виконати письмово вправу № 1.

3.Дати відповіді на питання для самоконтролю (усно);

Після опрацювання теми студент повинен:

знати: завдання, джерела інформації та послідовність ревізії дотримання трудової

дисципліни і використання робочого часу, встановлених норм погодинної,

відрядної оплати праці;

вміти:знаходити головне в прочитаному тексті, характеризувати послідовність

проведення ревізії , аналізувати господарські операції, зазначати суть виявлених

порушень.

Форми контролю:

· Усне вибіркове опитування.

· Заслуховування доповідей на наступному занятті.

· Включення питань до самостійної і модульної контрольної роботи.

· Перевірка конспектів в кінці модуля.

Питання для самоконтролю

1.Які джерела інформації та завдання ревізії дотримання трудової дисципліни і

використання робочого часу ?

2.Яка мета ревізії дотримання трудової дисципліни і використання робочого часу ?

3.Які показники характеризують стан трудової дисципліни і використання

робочого часу?

4.Які ревізійні процедури необхідно виконати на етапі перевірки дотримання

норм погодинної, відрядної оплати праці, оплати за сумісництвом ?

5. Які джерела інформаціївикористовують при ревізії нарахування погодинної,

відрядної оплати праці?

6.Як оплачується праця сумісників?

Основні теоретичні відомості

1.Перевірка дотримання трудової дисципліни і використання робочого часу.

Перевірка проводиться на основі наказів по підприємству щодо особового складу. Необхідно з'ясувати які заходи по зміцненню трудової дисципліни проводилися на підприємстві. Встановлюють:

- чи не допускалися випадки необгрунтованого відволікання робітників

підприємства на різного роду роботи, не зв'язанні з виробничою

діяльністю(кого і на який строк );

- чи не проводилися збори , спортивні змагання, концерти в робочий час ;

- як організовано виявлення порушень трудової дисципліни;

- чи враховуються факти порушень при матеріальному стимулюванні.

З'ясовують, які заходи приймалися до прогульників і осіб , що знаходилися в нетверезому стані (дисциплінарні санкції, матеріальні утримання).

До погіршання стану трудової дисципліни приводить плинність кадрів.

Плинність характеризується коефіцієнтом , що дорівнює відношенню числа звільнених за власним бажанням , за порушення трудової дисципліни в ревізійному періоді до середньоспискової чисельності. Джерелами служать первинні документи , накази по руху особового складу, звітність по праці.

Ревізор вивчає мотиви і причини , які викликали звільнення за власним бажанням, встановлює які заходи проводилися адміністрацією по створенню стабільного трудового колективу , в т.ч. по створенню нормальних житлово-побутових умов, наданню матері-альної допомоги, підвищенню оплати праці.

По результатах перевірки розробляються заходи , направленні на зменшення плинності. Стабільність характеризується коефіцієнтом, який розраховується від­ношенням числа працівників , які були в списковому складі весь ревізійний період, до середньоспискової чисельності за цей період.

Рівень трудової дисципліни характеризують такі показники, як втрати робочого часу через прогули , простої, наявність понадурочних робіт, робота в святкові і вихідні дні.

Використання робочого часу перевіряється по даних табельного обліку , документах юридичного оформлення відхилень від робочого часу. Ревізія починається з вивчення

організації обліку використання робочого часу і контролю за станом трудової дисципліни. При цьому встановлюють :

- чи є наказ про встановлення системи контролю за своєчасною явкою

працівників на роботу,

- чи вказано хто конкретно контролює використання робочого часу на протязі дня ,

- чи дотримується порядок обліку простоїв, чи своєчасно встановлюють причини

і винних осіб.

Проводиться раптова перевірка на місцях явки працівників, а також правильності відміток в табелі обліку робочого часу.

Степінь використання робочого часу визначається коефіцієнтом , який розраховується відношенням числа фактично відпрацьованих людино-днів до максимально можливого фонду робочого часу. Для характеристики використання робочого часу розраховують кількість відпрацьованих робочих днів і тривалість робочого дня одного робітника.

Закінчується ревізія використання робочого часу визначенням резерву збільшення фактичного корисного часу за рахунок зменшення простоїв, відпусток без збереження зарплати , прогулів і неявок на роботу без поважних причин.

2. Перевірка дотримання встановлених норм погодинної, відрядної оплати праці, оплати за сумісництвом.

Заробітна плата — це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому вираженні, яку власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу.Для забезпечення якості ревізії розрахунків з оплати праці ревізору слід докладно ознайомитися з Кодексом законів про працю, Законом України "Про оплату праці", іншими нормативно-правовими актами.

Встановлено, що розмір заробітної плати залежить від склад­ності та умов виконуваної роботи, професійно-ділових якостей праців­ника, результатів його праці та фінансово-господарської діяльності підприємства.

Для перевірки правильності нарахування й виплати заробітної плати ревізору слід ретельно ознайомитися з встановленими норма­ми для різних видів оплат.

Наприклад, мінімальна заробітна плата — це законодавчо вста­новлений розмір заробітної плати за просту, некваліфіковану працю, нижче якого не може проводитись оплата за виконану працівником місячну, погодинну норму праці (обсяг робіт).

До такої заробітної плати не включаються доплати, надбавки, заохочувальні та компен­саційні виплати.

Основою організації оплати праці є тарифна система, яка включає тарифні ставки, схеми посадових окладів і тарифно-кваліфікаційні характеристики (довідники). Тарифна система оплати праці викори­стовується для розподілу робіт залежно від їх складності, а праців­ників — залежно від їх кваліфікації та за розрядами тарифної сітки і є основою формування й диференціації розмірів заробітної плати.

Формування тарифної сітки здійснюється на основі тарифної став­ки робітника першого розряду. Віднесення виконуваних робіт до пев­них тарифних розрядів і присвоєння кваліфікаційних розрядів робіт­никам здійснюється власником або уповноваженим ним органом згідно з тарифно-кваліфікаційним довідником за погодженням з трудовим колективом. За результатами атестації власник або упов­новажений ним орган може змінювати посадові оклади від мінімаль­них до максимальних розмірів.

Оплата праці працівників здійснюється за погодинною, відрядною або іншими системами оплати праці. Оплата праці здійснюється за результатами індивідуальних і колективних робіт. Причому форми й системи оплати праці, норми праці, розцінки, тарифні сітки, ставки, схе­ми посадових окладів, розміри надбавок, доплат, премій, винагород та інших заохочувальних, компенсаційних і гарантійних виплат встанов­люються підприємствами самостійно в колективному договорі з дотри­манням норм і гарантій, передбачених законодавством за угодами.

Особи, які працюють за сумісництвом, одержують заробітну плату за фактично виконану роботу. При цьому умови роботи за сумісниц­твом працівників державних підприємств визначаються Кабінетом Міністрів України. Розміри доплат за суміщення професій (посад) або за виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника вста­новлюються на умовах, передбачених колективним договором.

За погодинною системою оплати праці робота в надурочний час оплачується в подвійному розмірі годинної ставки. Тобто за відряд­ною системою оплати праці за роботу в надурочний час виплачується доплата в розмірі 100 % тарифної ставки працівника відповідної ква­ліфікації, оплата праці якого здійснюється за погодинною системою — за всі відпрацьовані надурочні години.

Компенсація надурочних робіт шляхом надання відгулу не допускається. Ревізору слід керуватися вищевказаними положеннями нормативних актів з оплати праці.

Для перевірки операцій, пов'язаних з виробітком продукції, заробітною платою, використовуються затверджені у встановленому порядку форми облікової документації, що залежать від характеру виробництва, системи організації й оплати праці та інших особливостей підприємства.