ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
При налогообложении некоторых видов полезных ископаемых стоит учитывать некоторые особенности. Это такие ископаемые, как:
нефть;
газ;
уголь;
драгоценные металлы
НЕФТЬ. Особенности налогообложения нефти указаны в ст. 342.2 НК РФ. Чтобы применять НДПИ нефть должна быть: обезвоженная; обособленная; стабилизированная. По нефти установленная специфическая налоговая ставка, которая выражается в рублях на 1 тонну добытой нефти. Однако эта ставка также подлежит коррекции на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть. Это коэффициент имеет выражение Кц. Кроме Кц, ставка по нефти подлежит коррекции на следующие виды коэффициентов:
Коэффициент Обозначение Кв(Степень выработки каждого участка добычи);
Кз Величина запасов каждого конкретного участка добычи;
Кд Степень сложности добычи на каждом конкретном участке;
Кдв Степень выработанности углеродного сырья.
С учётом некоторых этих коэффициентов, нефть может облагаться по ставке 0 рублей. Кц ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно.
ГАЗА Газ и его производные облагаются НДПИ на газ по фиксированной ставке, которая определяется в рублях на 1 куб. м добытого газа.
Эта ставка корректируется на коэффициенты Тг и Еут, где Тг – это показатель, который характеризует расходы на транспортировку ископаемого до места обработки, а Егут – единица условного топлива.
Реже используются Кс – степень сложности добычи ископаемого. Каждый из этих коэффициентов рассчитывается в соответствии со ст. 342. 4 НК РФ.
Налогоплательщик рассчитывает их самостоятельно на конец каждого налогового периода, то есть месяца.
При добыче некоторых видов газа, применяется льготная ставка – 0 рублей за 1 куб. м добытого газа. Это:
· Газ, который закачивается в пласт, для поддержания в нём необходимого давления при добыче газового конденсата в пределах одной разработки и добычи ископаемого.
· Газ и горючий конденсат, который используется для производства сжиженного природного газа. Но есть одно условие – эти ископаемые должны быть добыты на полуострове Ямал или в ЯНАО.
· Попутный газ.
УГЛЯ
Добыча угля облагается по фиксированной ставке, которая рассчитывается в рублях на 1 т добытого угля.
Однако эта ставка колеблется в зависимости от вида добытого угля. Это может быть:
антрацит;
уголь коксующийся;
уголь бурый;
иной уголь.
Налоговая ставка по добыче угля может корректироваться на коэффициенты – дефлятор. Их 2 вида:
1. Первый – он устанавливается по каждому виду угля отдельно. Он определяется на уровне федеральном властей, на каждый квартал текущего года.
2. Второй – который применялся ранее.
Налогоплательщики могут самостоятельно выбирать, какой из коэффициентов им использовать в конкретном налоговом периоде.
Эти коэффициенты публикуются в соответствии с правительственными постановлениями. На каждый квартал коэффициенты устанавливаются Письмами или Приказами соответствующих Министерств и ведомств.
Кроме самой процентной ставки, при добыче угля можно уменьшить и саму сумму налога к уплате. Согласно ст. 343.1 НК РФ, плательщики могут уменьшить налог на расходы, которые связаны с обеспечением безопасности добычи и охраны труда.
Однако чтобы избежать двойного вычета, налогоплательщик имеет право учесть эти расходы при налогообложении по НДПИ или же при расчёте налога на прибыль.
Значение коэффициента устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, отражается в учётной политике и не может быть больше 0,3.
ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ При добыче драгоценных металлов, необходимо вести учёт прямо на месте добычи. По данным этого учёта и определяется количество добытого ископаемого.
Учёт добытого ископаемого регламентируется в соответствии с Федеральным Законом от 26. 03. 1998 года № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».