Метод распределения взаимных услуг.

Распределение встречных услуг обслуживающих подразделений

Пример: Предприятие имеет два производственных подразделения (А и В) и два обслуживающих подразделения (склад и ремонтный цех). Данные за период в условных денежных единицах представлены в таблице:

Данные для распределения косвенных расходов.

Статьи расходов Всего Производственные подразделения Обслуживающие подразделения
А В Склад Ремонтный цех
Прямые материалы 50 000 30 000 20 000    
Вспомогательные материалы 5 000       5 000
Прямая зарплата 55 000 30 000 25 000    
Дополнительная зарплата 16 000 5 000 5 000 5 600
Контроль 12 000        
Аренда        
Освещение        
Амортизация 1 600        
Стоимость оборудования 160 000 80 000 40 000 40 000  
Прямые трудочасы 180 000 80 000 100 000    
Площадь помещения (кв.м) 28 000 12 000 8 000 4 000 4 000

Предположим, что затраты на контроль в размере 2000 у.е. отно­сятся к складу и 1000 у.е. - к ремонтному цеху.

Затраты ремонтного цеха соотносятся с другими подразделениями пропорционально стоимости оборудования, а склада - распределяются на базе стоимости выданных материалов.

Данные по отнесению и распределению косвенных расходов представлены ниже в таблице:

Статьи расходов Всего База распределения А В Склад Ремонтный цех
Дополнительная зарплата 16 000 фактические данные 5 000 5 000 5 600
Контроль 12 000 прямые трудочасы 4 000 5 000 2 000 1 000
Вспомогательные материалы 5 000         5 000
Аренда площадь
Освещение площадь
Амортизация 1 600 стоимость оборудования  
Итого: 35 440   10 160 10 640 8 120 6 520

Следующий шаг зависит от выбранного метода распределения косвенных расходов, который предполагает перераспределение расходов обслуживающих подразделений на производственные. Выделяют прямой метод, пошаговый и метод распределения взаимных услуг, который, в свою очередь, делится на повторное распределение и составление системы линейных уравнений

Прямой метод.

Прямой методявляется наиболее широко применяемым. Согласно этому методу расходы каждого обслуживающего подразделения последовательно распределяются только между производственными подразделе­ниями. Его основными преимуществами являются относительная простота и, следовательно, быстрота, поскольку количество операций по вторичному распределению ограничивается числом обслуживающих подразделений.

В наше примере прямое распределение предполагает распределение суммы затрат склада в 8120 денежных единиц между производственными подразделениями А и В на базе стоимости выданных материалов, т.е. 30000 : 20000, или 3:2.

А. 3/5 х 8 120 = 4 872 В. 2/5 х 8 120 = 3 248

Распределение затрат ремонтного цеха в сумме 6520 денежных единиц производится пропорционально стоимости оборудования, т.е. 80000: 40000, или 2: 1.

А. 2/3 х 6 520 = 4 347 В. 1/3 х 6 520 = 2 173

Распределение косвенных расходов по прямому методу.

  Всего А В Склад Ремонтный цех
Общая сумма затрат 35 440 10 160 10 640 8 120 6 520
Перераспределяемые затраты склада   4 872 3 248 (8 120)  
Перераспределяемые затраты ремонтного цеха   4 347 2 173   (6 520)
Итого: 35 440 19 379 16 061    

Пошаговый метод.

Пошаговый методприменяется для распределения встречных услуг обслуживающих подразделений и является более точным, чем прямой. Стоимость услуг каждого обслуживающего подразделения распределяется как между производственными, так и между обслуживающими подразделениями. При этом не предполагается последующего перерас­пределения затрат снова на то обслуживающее подразделение, расходы которого уже были распределены. На практике обычно первым закрыва­ется то обслуживающее подразделение, которое несет наибольшие рас­ходы, исходя из того, что такое подразделение предоставляет услуги на самую большую сумму.

В нашем примере при пошаговом методе сначала распределяем затраты склада, как большие по сумме (согласно предположению, что оно оказывает услуги больше, чем потребляет), между производственными подразделениями А и В и ремонтным цехом. В качестве базы распределения также принима­ем стоимость выданных материалов: 30000 : 20000 : 5000, или 6 : 4: 1.

Распределение затрат ремонтного цеха про изводится только между производственными подразделениями А и В, поскольку больше нет обслужи­вающих подразделений, однако сумма распределяемых затрат уже составляет 7 258 денежных единицы (6520 + 738). База распределения та же, что и при прямом методе, - стоимость оборудования: 80000 : 40000, или 2 : 1.

 

 

Распределение косвенных расходов по пошаговому методу.

  Всего А В Склад Ремонтный цех
Общая сумма затрат 35 440 10 160 10 640 8 120 6 520
Перераспределяемые затраты склада   4 429 2 953 (8 120)
Перераспределяемые затраты ремонтного цеха   4 839 2 419   (7 258)
Итого: 35 440 19 428 16 012    

Метод распределения взаимных услуг.

Метод распределения взаимных услугтакже используется для рас­пределения встречных услуг обслуживающих подразделений и считается более точным по сравнению с пошаговым методом. Он предполагает на­копление каждым обслуживающим подразделением затрат других под­разделений, услуги которых оно потребляет, далее эти затраты должны быть заново перераспределены. Данный процесс может продолжаться достаточно долго, поэтому этот метод является наиболее трудоемким. Однако такие дополнительные трудозатраты в большинстве случаев не оправдывают результатов, поскольку различия в ставках общепроизвод­ственных расходов, рассчитанных на основе двух вышеназванных мето­дов, как правило, очень малы.

Метод по­вторного распределенияпредполагает распределение расходов каждого обслуживающего подразделения (вместе с накопленными затратами дру­гих подразделений) в определенных процентах до тех пор, пока величи­на расходов не станет настолько малой, что их дальнейшее распределение будут нецелесообразным. Согласно нашему примеру расчеты представлены в виде таблицы:

Распределение косвенных расходов по методу повторного распределения.