Налоговое администрирование: его сущность и функции.
Налоговое администрирование обеспечивает реализацию налоговой политики государства. Следует отметить, что налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, направленных на установление оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач.
Налоговое администрирование – это динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики.
Современная налоговая система РФ направлена на решения таких проблем, как своевременное пополнение государственного бюджета, его сбалансированность по доходам и расходам, сокращение дефицита и внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных и региональных потребностей. Обеспечение роста налоговых поступлений и повышение уровня собираемости налоговых платежей по-прежнему являются приоритетной задачей российских налоговых органов.
Федеральная налоговая служба России является единой системой органов, осуществляющих контроль за соблюдением налогового законодательства. Она реализует свои функции в отношении федеральных, региональных и местных налогов, что вытекает из принципа единства государственной налоговой политики.
В соответствии с законными и подзаконными актами, регламентирующими организацию работы налоговой системы, ее главной задачей является контроль за:
§ исполнением налогового законодательства;
§ правильностью исчисления налогов;
§ полнотой исчисления налогов;
§ своевременностью внесения налогов и иных платежей.
Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права и дополняющее их, с теоретико-практической точки зрения можно назвать стержнем налогового механизма. Все его слагаемые (планирование, учет, регулирование и контроль) есть управленческие действия профессионалов в органах власти, управления, в научно-исследовательских структурах и т. д. Нормы налогового права позволяют организовать рациональную систему налогового администрирования, распространить ее на весь налоговый механизм.
Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов.
Рассматривать его содержание целесообразно с широких (общетеоретических) и узких (практических) позиций.
С одной стороны, налоговый механизм – это область налоговой теории, трактующей это понятие как организационно-экономическую категорию. Его можно признать объективно необходимым процессом управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Этот процесс управления в экономической литературе традиционно разграничивают на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.
С другой стороны, налоговый механизм – это налоговое производство. С таких позиций налоговый механизм выступает как экономический инструмент субъективного регламентирования системы налоговых отношений. Подчиненность таких действий закону исключает субъективизм в регулировании налоговых отношений.
Налоговый механизм с практической точки зрения следует рассматривать как совокупность условий и правил реализации налоговых законов.
Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, базируясь на налоговом праве и основах управления налогообложением.
Налоговые отношения – это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.
Поэтому налоговые отношения являются предметом налогового администрирования. У государства возникают налоговые отношения с субъектами налогообложения – юридическими и физическими лицами, на которых лежит юридическая обязанность уплаты налогов за счет собственных средств.
Налоговое администрирование основывается на политических, экономических, юридических и других науках. Для реализации налогового механизма органы власти и управления используют совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения. Таким образом, налоговому администрированию присущи следующие функции управления (Рис. 1):
Ø планирование;
Ø учет;
Ø контроль;
Ø регулирование.
Налоговое планирование
Цель налогового планирования заключается в обеспечении потребностей бюджета (путем определения объема изъятия финансовых ресурсов по плательщикам налогов), а также оптимизации налогового регулирования и налогового контроля.
Задачей налогового планирования является обеспечение качественных и количественных параметров заданий по формированию доходной части бюджетов. Реализация задач налогового планирования включает в себя оценку налогового потенциала, прогнозирование объемов налоговых поступлений в консолидированный бюджет, разделение прогнозируемых объемов регулируемых налоговых доходов между бюджетами разных уровней, разработку проектов годовых бюджетов всех уровней в части налоговых доходов и разработку контрольных заданий по налогам и сборам.
На региональном уровне в ходе налогового планирования решаются следующие задачи:
§ оценивается налоговый потенциал региона;
§ прогнозируются объемы налоговых поступлений с учетом темпов экономического роста региона;
§ утверждается бюджет по налогам;
§ выводятся суммы бюджетного дефицита, уровень инфляции, индексы цен;
§ разрабатываются контрольные задания в разрезе бюджетов различных уровней;
§ определяется долевое распределение налоговых ставок и льгот и др.
В экономической литературе выделяют следующие виды налогового планирования:
Ø текущее (тактическое);
Ø стратегическое или прогнозирование (на более отдаленную перспективу).
Стратегическое планирование в системе налогового администрирования есть не что иное, как прогнозирование, главной целью которого являются прогноз и оценка налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджеты всех уровней.
Текущее планирование (оперативное и краткосрочное) в системе налогового администрирования позволяет решать более конкретные задачи – такие, как:
§ определение налоговых баз по видам налогов и сборов;
§ расчет объемов доходов и определение уровней собираемости конкретных налогов и сборов;
§ оценка состояния задолженности (недоимки) по налоговым платежам по видам налогов, субъектам – налогоплательщикам, отраслям, регионам и т. д.