Розділ 4. КОНТРОЛЬ НАЯВНОСТІ ТА РУХУ НЕОБОРОТНИХ

Одеса- 2003


ББК

УДК 657.63:336.126

Навчальний посібник складено у відповідності до вимог Міністерства освіти і науки України, котрі пред'являються до підготовки спеціалістів вищої школи з курсу "Контроль і ревізія". Посібник передбачено для студентів і викла­дачів курсу "Контроль і ревізія" та інших споріднених курсів економічних факу­льтетів вищих навчальних закладів. Він може бути корисним також фахівцям, які причетні до економічного контролю і ревізії, бухгалтерського обліку, управління підприємством.


Автор:


В.Ф.Максімова


Рецензенти: В.В.Немченко

д.е.н., професор кафедри бухгалтерського обліку та аудиту Одесь­кого державного сільськогосподарського інституту

В.Г.Якушенко

д.е.н., професор кафедри обліку, фінансів та аудиту Одеського

державного морського університету

Рекомендовано Міністерством освіти і науки України як навчальний носі-бникдля студентів економічних спеціальностей (№14/18.2-123 від 13.02.2001)

ISBN 966-8116-04-6

В.Ф.Максімова


ЗМІСТ

ПЕРЕДМОВА................................................................................................................ 8

Розділ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ КОНТРОЛЮ ТА РЕВІЗІЇ....................... 9

Темаї. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ЩОДО ЕКОНОМІЧНОГО

КОНТРОЛЮ.......................................................................................... 10

1.1. Суть економічного контролю та його завдання.................................. 10

1.2. Суб'єкти економічного контролю, його форми і види........................ 12

1.3. Основні принципи економічного контролю......................................... 16

1.4. Предмет економічного контролю......................................................... 17

1.5. Зв'язок контролю з іншими дисциплінами........................................... 19

1.6. Об'єкти економічного контролю........................................................... 20

1.7. Метод економічного контролю............................................................. 24

Тема 2. РЕВІЗІЯ В СИСТЕМІ ЕКОНОМІЧНОГО КОНТРОЛЮ................... 26

2.1. Сутність та задачі ревізії........................................................................ 26

2.2. Класифікація ревізій............................................................................... 27

2.3. Організація державної контрольно-ревізійної роботи в

Україні.................................................................................................... 29

2.4. Обов'язки, права та відповідальність ревізорів................................... 32

2.5. Планування контрольно-ревізійної роботи.......................................... 36

Тема 3. ОРГАНІЗАЦІЯ ТА ПРОВЕДЕННЯ КОМПЛЕКСНОЇ РЕВІЗІЇ........ 39

3.1. Підготовка до проведення ревізії.......................................................... 39

3.2. Дослідження документів в процесі ревізії............................................ 41

3.3. Метод фактичного контролю................................................................ 46

3.4. Оформлення результатів ревізії............................................................ 50

3.5. Реалізація результатів ревізії................................................................. 54

3.6. Контроль за виконанням рішень........................................................... 56

Розділ 2. РЕВІЗІЯ ОПЕРАЦІЙ З ГРОШОВИМИ ЗАСОБАМИ

В КАСІ ПІДПРИЄМСТВА ТА НА РАХУНКАХ В БАНКУ....... 59

Тема 4. РЕВІЗІЯ РУХУ КАСОВОЇ НАЯВНОСТІ........................................... 60

4.1. Ціль та джерела контролю..................................................................... 60

4.2. Методика проведення раптової інвентаризації каси............................ 62

4.3. Перевірка дотримання умов зберігання касової наявності................. 68

4.4. Ревізія касових операцій........................................................................ 69

4.5. Перевірка додержання ліміту залишку готівки в касі......................... 73

З


4.6. Перевірка додержання порядку застосування реєстраторів і

книги обліку розрахункових операцій.................................................. 74

Тема 5. КОНТРОЛЬ ОПЕРАЦІЙ З КОШТАМИ НА РАХУНКАХ В

БАНКАХ................................................................................................. 80

5.1. Мета, задачі і джерела контролю.......................................................... 80

5.2. Перевірка правильності обліку господарських операцій на
рахунках в банках................................................................................... 82

5.3. Оцінка стану бухгалтерського обліку операцій на рахунках в
банках...................................................................................................... 84

5.4. Особливості контролю операцій з коштами на валютному
рахунку.................................................................................................... 95

5.5. Перевірка достовірності даних звіту про рух грошових

коштів.................................................................................................... 101

Розділ 3. КОНТРОЛЬ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ............................. 104

Тема 6. КОНТРОЛЬ ПОТОЧНОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ............................... 105

6.1. Мета, задачі та джерела інформації для контролю............................ 105

6.2. Перевірка стану розрахунків............................................................... 107

6.3. Контроль розрахунків з постачальниками......................................... 109

6.4. Контроль обліку розрахунків та відображення іх у звітності.......... 111

Тема 7. КОНТРОЛЬ РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ ТА

ЗАМОВНИКАМИ.............................................................................. 118

7.1. Мета, задачі та джерела контролю...................................................... 118

7.2. Визначення правильності документування і аналітичного

обліку операцій з покупцями і замовниками..................................... 120

7.3. Перевірка стану бухі алтерського обліку розрахунків з
покупцями та замовниками................................................................. 121

Тема 8. КОНТРОЛЬ РОЗРАХУНКІВ З РІЗНИМИ ДЕБІТОРАМИ........... 129

8.1. Мета, задачі і джерела контролю........................................................ 129

8.2. Перевірка правильності документування та аналітичного

обліку розрахунків з різними дебіторами.......................................... 132

8.3. Контроль достовірності облікових і звітних даних за
розрахунками з різними дебіторами................................................... 137

8.4. Перевірка правильності нарахування та обліку резерву
сумнівних боргів.......................................... ^...................................... 139

8.5. Контроль розрахунків векселями....................................................... 142

Тема 9. КОНТРОЛЬ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ.......................... 144

9.1. Мета, задачі і джерела контролю........................................................ 144

9.2. Перевірка діяльності підприємства з організації праці..................... 147

9.3. Ревізія обліку розрахунків з оплати праці......................................... 148

9.4. Перевірка правильності відрахувань на соціальне

страхування.......................................................................................... 152


Розділ 4. КОНТРОЛЬ НАЯВНОСТІ ТА РУХУ НЕОБОРОТНИХ

АКТИВІВ.............................................................................................. 154

Тема 10. КОНТРОЛЬ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ З

ОСНОВНИМИ ЗАСОБАМИ............................................................. 155

10.1.Мета, задачі та джерела контролю....................................................... 155

10.2. Перевірка правильності документування господарських

операцій з основними засобами та їх аналітичного обліку................ 157

10.3. Контроль капітальних інвестицій в основні засоби............................ 161

10.4. Оцінка стану бухгалтерського обліку господарських операцій

з основними засобами........................................................................... 163

10.5. Перевірка правильності визначення зносу (амортизації)

основних засобів................................................................................... 165

10.6.Ревізія операцій, пов'язаних з ремонтом та модернізацією
основних засобів................................................................................... 170

10.7. Ревізія переоцінки основних засобів................................................... 171

Тема 11. КОНТРОЛЬ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ.................................. 172

11.1. Мета, задачі та джерела контролю....................................................... 172

11.2. Перевірка правильності документування операцій з
нематеріальними активами.................................................................. 173

11.3. Перевірка правильності визнання нематеріальних активів............... 175

11.4. Перевірка правильності оцінки нематеріальних активів................... 176

11.5. Перевірка правильності оприбуткування нематеріальних

активів................................................................................................... 177

11.6. Перевірка правильності переоцінки нематеріальних активів............ 179

11.7. Перевірка правильності визначення амортизації
нематеріальних активів........................................................................ 180

11.8. Контроль руху нематеріальних активів.............................................. 181

Розділ 5. РЕВІЗІЯ ЗАПАСІВ............................................................................. 182

Тема 12. КОНТРОЛЬ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ........................................... 183

12.1. Мета, задачі і джерела перевірки......................................................... 183

12.2. Контроль правильності документування руху виробничих

запасів.................................................................................................... 186

12.3. Контроль організації аналітичного обліку виробничих запасів......... 188

12.4. Ревізія забезпечення умов зберігання виробничих запасів............... 189

12.5. Оцінка стану бухгалтерського обліку операцій з руху
виробничих запасів............................................................................... 191

Тема 13. КОНТРОЛЬ МАЛОЦІННИХ І ШВИДКОЗНОШУВАНИХ

ПРЕДМЕТІВ......................................................................................... 194

13.1. Контроль документального оформлення господарських

операцій з малоцінними та швидкозношуваними предметами......... 194

13.2. Оцінка стану аналітичного та бухгалтерського обліку
малоцінних та швидкозношуваних предметів.................................... 197


Розділ б. РЕВІЗІЯ ВИТРАТ І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ___._____ 199

Тема 14 КОНТРОЛЬ ВИТРАТ ПІДПРИЄМСТВА * 100

14 1 Мета, задачі і джерела контролю витрат підприємства 200
14 2 Перевірка документальної обгрунтованості формування

витрат діяльності підприємства 203

14 3 Контроль витрат операційної діяльності 206

14 4 Особливості контролю матеріальних витрат 209

14 5 Особливості контролю витреп на оплату праці 2І0

14 6 Особливості контролю інших прямих витрат та формування

собівартості продукції 212

Тема 15 КОНТРОЛЬ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ 214

15 1 Мета, задачі, джерела контролю готової продукції 214
15 2 Перевірка правильності документування руху готової

продукції 217

15 3 Контроль аналітичного обліку готової продукції 218

15 4 Контроль формування первісної вартості готової продукції 219

15 5 Оцінка стану бухгалтерського обліку готової продукції 219

Тема 16 КОНТРОЛЬ ФОРМУВАННЯ ДОХОДІВ 221

161 Мета, задачі та джерела контролю формування доходів 221

16 2 Перевірка правильності визнання доходів від операційної

діяльності 223
16^ Контроль формування доходів від іншої операційної

діяльності 226

16 4 Контроль формування доходів від надзвичайної діяльності 228

Тема 17 КОНТРОЛЬ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ 229

17 1 Мета задачі та джерела контролю 229
17 2 Основні напрямки перевірки правильності формування

фінансових результатів 230
17 3 Перевірка правильності визначення фінансових результатів

від операційної діяльності 232

17 4 Ревізія результатів фінансової та інвестиційної діяльності 235

17 5 Ревізія фінансових результатів від надзвичайних подій 237

17 6 Контроль використання прибутку підприємства 239

17 7 Перевірка достовірності прибутків та збитків у звітності 241

Розділ 7. КОНТРОЛЬ ВЛАСНОГО КАШТАЛУ.......................................... 242

Тема lg РЕВІЗІЯ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ І РОЗРАХУНКІВ З

УЧАСНИКАМИ 243

18 1 Мета, задачі і джерела контролю 243
18 2 Контроль руху пайового капіталу 244
18 3 Контроль статутного капіталу 247
18 4 Контроль статутного капіталу в товариствах з обмеженою

відповідальністю 250


18 5 Контроль статутного капіталу акціонерних товариств 252

18 6 Перевірка достовірності даних звіту про власний капітал 257

18 7 Особливості контролю ліквідації підприємства 257

18 8 Методика контролю розрахунків з учасниками 258

Розділ 8. ОЦІНКА СТАНУ ГОСПОДАРСЬКОГО КОНТРОЛЮ_______ 261

Тема 19 КОНТРОЛЬ ЗА ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКОЮ

ДІЯЛЬНІСТЮ ПІДПРИЄМСТВА 262

19 1 Зовнішній контроль за діяльністю підприьмства 262
19 2 Аналіз стану внутрішньогосподарського контролю на

підприємствах 264
19 3 Перебудова цілеспрямованості внутрішньогосподарського

контролю 266

19 4 Принципи і правила функціонування системи контролю 268

19 5 Особливості оріанізацп внутрішньогосподарського контролю 274

19 6 Засоби контролю 27^

19 7 Внутрішній контроль матеріалів (запасів) 280

Список використаної літератури......................................................................... 286

Додаток 1 289

Додаток 2 320

Додаток 3 322

Додаток 4 323

Додаток 5 327


ПЕРЕДМОВА

Передача повноважень господарювання безпосередньо підприємс­твам привели їх до невизначеності і ризику в фінансово-господарській діяльності. За таких умов необхідно мати надійну перевірену інформацію. Тільки тоді в підприємницькій діяльності можна приймати різного роду рішення з найменшим економічним ризиком.

Таку інформацію покликаний давати бухгалтерський обпік та бухга­лтерська звітність. Перевірити її законність та достовірність можна шляхом дієвого послідуючого контролю, основною формою якого є ревізія.

Відповідно до п. 1.3 Інструкції про порядок проведення ревізій і пе­ревірок органами державної контрольно-ревізійної служби в Україні (за­тверджена наказом ГоловКРУ України від 03.10.97 p., № 121) ревізії і пе­ревірки повинні сприяти зміцненню державної фінансової дисципліни, поліпшенню фінансового стану підприємств, збереженню державного майна, попередженню зловживань, поповненню доходів бюджету.

Проведення ревізій вимагає від працівників контрольно-ревізійної служби високої кваліфікації, компетентності. Останнє можливе шляхом придбання достатніх знань теоретичних основ контролю та методики ре­візії.

Навчальний посібник підготовлено у розрізі тем курсу "Контроль і ревізія", спеціальність "Облік і аудит". Він може бути використаний сту­дентами вищих учбових закладів, аспірантами, викладачами, бухгалтера­ми підприємств, ревізорами, аудиторами.

В навчальному посібнику наведено основні положення організації та здійснення ревізії з урахуванням діючих законодавчих чинників; за­пропоновано методики контролю за основним переліком підконтрольних об'єктів на підприємствах.

Для кращого опанування основами контролю і ревізії автор подає навчальний матеріал, зберігаючи однакову структуру його викладення за усіма об'єктами (темами). З цією ж метою автор робить за окремими те­мами спробу конкретизувати контрольні процедури з перевірки правиль­ності відображення в бухгалтерському обліку фінансово-господарських операцій.

Під час підготовки навчального посібника з великою вдячністю використані навчальні видання вітчизняних вчених таких, як: Білу­ха М.Т., Бутинець Ф.Ф., Крамаровський Л.М., Усач Б.Ф.


Розділ 1.