Для обучающихся по направлениям
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
УТВЕРЖДЕНЫ
на заседании кафедры
экономики и управления
в строительстве
«25» января 2016г.
Оптимизация производственной программы предприятия строительной отрасли на основе директ-костинга
МУ по выполнению курсовой работы
по дисциплинам «Управление затратами»,
«Управление затратами и контроллинг»
для обучающихся по направлениям
38.03.01 «Экономика», 38.03.02 «Менеджмент»
Ростов-на-Дону, 2016
УДК 658
ББК 65.291
Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «Управление затратами и контроллинг» для студентов, обучающихся по направлениям 38.03.02 «Менеджмент» и 38.03.01 «Экономика» очной и заочной форм обучения/ О.В.Дьякова – Ростов н/Д: Рост. гос. строит. ун-т, 2016.- 24с.
Методические указания разработаны в соответствии с ФГОС – 3. Излагаются состав, порядок и рекомендации по выполнению курсовой работы.
Приведенная методика выполнения курсовой работы и числовые примеры расчета дают возможность студентам приобрести практически навыки в принятии управленческих решений на основе системы управления затратами «Директ-костинг».
УДК 658
ББК 65.291
Составитель: О.В. Дьякова
Редактор ______________________
Темплан _____ г., поз. ______
Подписано в печать _______ Формат 60х84 1/16
Бумага писчая. Ризограф.
Тираж ____ экз. Заказ _______
Редакционно-издательский центр Ростовского
Государственного Строительного Университета
344022, Ростов-на-Дону, Социалистическая, 162
ã Ростовский государственный
строительный университет, 2016
СОДЕРЖАНИЕ
| 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ | |
| 2 СОСТАВ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ВЫПОЛНЕНИЯ КУРСОВОЙ РАБОТЫ | |
| 3 РАСЧЕТ ПОСТОЯННЫХ И ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ В СОСТАВЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ | |
| 3.1 Определение постоянных и переменных затрат с использованием метода высшей и низшей точек (или «мини-макси») | |
| 3.2 Определение постоянных и переменных затрат с использованием метода наименьших квадратов | |
| 3.3 Определение постоянных и переменных затрат с использованием метода визуальной аппроксимации | |
| 4 ОЦЕНКА ТЕКУЩЕЙ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ | |
| 4.1 Оценка финансового состояния предприятия | |
| 4.2 Обоснование целесообразность выпуска всех 3-х видов продукции | |
| 5 ОПТИМИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ ПРЕДПРИЯТИЯ | |
| 5.1 Обоснование управленческого решения о снятии с производства наименее прибыльного вида продукции | |
| 5.2 Обоснование выпуска нового вида продукции | |
| ЛИТЕРАТУРА |
1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Основная задача настоящих методических указаний – дать возможность студентам приобрести практические навыки в принятии управленческих решений на основе системы управления затратами «Директ-костинг» при выполнении курсовой работы.
2. В данных методических указаниях излагаются состав, содержание и последовательность выполнения курсовой работы по дисциплинам «Управление затратами», «Управление затратами и контроллинг» для студентов экономических специальностей очной и заочной форм обучения.
3. Отдельные материалы методических указаний могут быть использованы также при проведении практических занятий по дисциплинам «Управление затратами», «Управление затратами и контроллинг».
4. Данная курсовая работа содержит основные разделы, изучаемые в курсе дисциплин «Управление затратами», «Управление затратами и контроллинг». В методических указаниях приводится подробный пример расчета, по которому студент выполняет курсовую работу. Все исходные данные для выполнения курсовой работы выдаются студенту в индивидуальном задании в соответствии с Положением «О курсовом проекте (работе)».
5. В соответствии с Положением «О курсовом проекте (работе)» выполненная работа сдается на кафедру в печатном и электронном виде в формате *.pdf, в электронном виде в библиотеку РГСУ на диске в формате *.pdf.
2 СОСТАВ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ВЫПОЛНЕНИЯ КУРСОВОЙ РАБОТЫ
Курсовая работа состоит из введения, четырех разделов, заключения, списка использованных источников и приложения.
Во введении отмечается актуальность рассматриваемой тематики, указывается цель, задачи, объект и предмет курсового проектирования. Объем введения – 1 страница.
В первом разделе освещаются теоретические основы управления затратами предприятия, рассматривается место применения некоторых методик на предприятиях строительного комплекса. Объём раздела – 10-12 страниц.
Во втором разделе излагается методика расчета постоянных и переменных затрат в составе себестоимости продукции на примере предприятия по производству строительно-монтажных работ по монтажу промышленных полов. Представленный в методических указаниях пример расчета принимается как базовый, и служит не только, в качестве примера для расчета студентом своего варианта в соответствии с заданием, но его показатели используются в качестве общего варианта как предшествующие отчетному году для последующего анализа изменения показателей.
В третьем разделе проводится оценка текущей производственной программы предприятия по производству строительно-монтажных работ по монтажу промышленных полов за год, проводится оценка финансового состояния предприятия а также обоснование целесообразность выпуска всех 3-х видов продукции.
В четвертом разделе проводится оптимизация производственной программы предприятия, обосновывается управленческое решение о снятии с производства наименее прибыльного вида продукции, а также рассматривается вариант включения в производственную программу нового вида продукции.
В заключении студент по итогам выполнения курсовой работы формирует основные выводы по каждому разделу в лаконичной форме. Заключение должно содержать информацию о проделанной работе в ходе курсового проектирования, а также о выполнении поставленных во введении цели и задач.
В составе курсовой работы предусматривается следующая структура:
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Методы определения составляющей постоянных и переменных затрат в структуре затрат на единицу продукции (анализ соотношения "затраты - объем")
1.2 Система "директ-костинг"
1.3 Принятие управленческих решений на основе информации системы "директ-костинг"
2 РАСЧЕТ ПОСТОЯННЫХ И ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ В СОСТАВЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
2.1 Определение постоянных и переменных затрат с использованием метода высшей и низшей точек (или «мини-макси»)
2.2 Определение постоянных и переменных затрат с использованием метода наименьших квадратов
2.3 Определение постоянных и переменных затрат с использованием метода визуальной аппроксимации
3 ОЦЕНКА ТЕКУЩЕЙ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ
3.1 Оценка финансового состояния предприятия
3.2 Обоснование целесообразность выпуска всех 3-х видов продукции
4 ОПТИМИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
4.1 Обоснование управленческого решения о снятии с производства наименее прибыльного вида продукции
4.2 Обоснование выпуска нового вида продукции
Заключение Список использованной литературы.
Приложение: Иллюстративный материал к курсовой работе
Курсовая работа должна быть оформлена в соответствии с «Методическими указаниями по оформлению учебно-научных работ, для студентов экономических специальностей». – Ростов н/Д: Рост. гос. строит. ун-т, 2008. – 50 с.
3 РАСЧЕТ ПОСТОЯННЫХ И ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ В СОСТАВЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
3.1 Определение постоянных и переменных затрат с использованием метода высшей и низшей точек (или «мини-макси»)
Расчет постоянных и переменных затрат в составе совокупных затрат может производиться различными методами. В курсовой работе расчет постоянных и переменных затрат производится по трем видам продукции с использованием трех методов: метода высшей и низшей точек (или «мини-макси»), метода наименьших квадратов и метода визуальной аппроксимации.
В качестве объекта курсового проектирования выбрано предприятие по производству промышленных полов, предметом курсового проектирования является управление издержками этого предприятия и его практическое применение.
Рассчитаем постоянные и переменные затраты по 1-му виду продукции –топ-полам – с использованием метода высшей и низшей точек (или «мини-макси»). Имеются следующие данные (таблица 1).
Решение на основе использования метода "Мини-макси".
1) находим максимальные и минимальные значения по объему производства (X) и по общим затратам (Y):
Хмакс.=756 м2, Хмин.=720 м2;
Yмакс.= 1005,56 тыс. руб., Yмин.= 971,36 тыс. руб.
2) находим разницы между максимальными и минимальными значениями объема производства (X) и общими затратами (Y):
= 756-720=36 м2,
=1005,56-971,36 =34,2 тыс. руб.
Таблица 1 – Исходные данные по «топ-полам»
| Моменты наблюдения, месяц | Объем производства, м2 | Общие затраты, тыс. руб. |
| Январь | 971,36 | |
| Февраль | 978,96 | |
| Март | 982,76 | |
| Апрель | 991,31 | |
| Май | 995,11 | |
| Июнь | 997,96 | |
| Июль | 1000,81 | |
| Август | 1002,71 | |
| Сентябрь | 1005,56 | |
| Октябрь | 999,86 | |
| Ноябрь | 997,96 | |
| Декабрь | 991,31 | |
| Итого | 11915,67 |
3) определяем величину переменных расходов на единицу продукции:
b=34,2/36=0,95 тыс. руб/ м2.
4) определяем величину постоянных расходов исходя из уравнения регрессии:
Y=a + b*X
1005,56=а+ 0,95x756, а=287,36тыс. руб.
Таким образом сумма постоянных затрат составляет 287,36 тыс.руб в месяц, сумма постоянных затрат в год будет равна:
287,36*12=3448,32 тыс.руб.
Следовательно, переменные расходы составляют 0,95 тыс.руб./м2, а постоянные – 3448,32 тыс.руб на общий выпуск данного вида продукции.
3.2 Определение постоянных и переменных затрат с использованием метода наименьших квадратов
Рассчитаем постоянные и переменные затраты по 2-му виду продукции – полам с эпоксидо-песчаной стяжкой – с использованием метода наименьших квадратов. Имеются следующие данные (таблица 2).
Таблица 2 – Исходные данные по полам с эпоксидо-песчаной стяжкой
| Моменты наблюдения, месяц | Объем производства, м2 | Общие затраты, тыс. руб. |
| Январь | 405,70 | |
| Февраль | 409,04 | |
| Март | 414,05 | |
| Апрель | 415,72 | |
| Май | 420,73 | |
| Июнь | 424,07 | |
| Июль | 430,75 | |
| Август | 437,43 | |
| Сентябрь | 444,11 | |
| Октябрь | 450,79 | |
| Ноябрь | 439,10 | |
| Декабрь | 430,75 | |
| Итого | 5122,24 |
1 способ решения на основе использования метода наименьших квадратов с помощью системы уравнений:
где n- количество наблюдений.
На базе исходных данных составим следующую расчетную таблицу 3.
Таблица 3 – Расчетная таблица 1
| Моменты наблюдения, месяц | Объем производства X, м2 | Общие затраты Y, тыс. руб. | X*Y | X2 |
| Январь | 405,70 | |||
| Февраль | 409,04 | 66264,48 | ||
| Март | 414,05 | 68318,25 | ||
| Апрель | 415,72 | 69009,52 | ||
| Май | 420,73 | 71103,37 | ||
| Июнь | 424,07 | 72515,97 | ||
| Июль | 430,75 | 75381,25 | ||
| Август | 437,43 | 78299,97 | ||
| Сентябрь | 444,11 | 81272,13 | ||
| Октябрь | 450,79 | 84297,73 | ||
| Ноябрь | 439,10 | |||
| Декабрь | 430,75 | 75381,25 | ||
| Итого | 5122,24 | 885793,9 |
Полученные расчетные данные подставляем в систему уравнений и получаем следующее:
1) составляем систему уравнений:
885793,9=a*2072+b*358576
5122,24=12*a+b*2072
2) определяем величину переменных расходов на единицу продукции, решив систему относительно параметра b. Находим множитель, на который необходимо домножить 2-е уравнение:
2072/12=172,66
Умножаем на этот множитель левую и правую часть 2-го уравнение и получаем:
884440,1=2072*а+b*357765,3
От первого уравнения вычитаем второе и получаем:
1353,8=810,7*b; b=1,67 тыс. руб./м2
3) определяем величину постоянных расходов, для этого подставим показатель b в одно из уравнений системы:
5122,24=12а+1,67*2072, а=138,5 тыс. руб.
Таким образом сумма постоянных затрат составляет 138,5 тыс.руб в месяц, сумма постоянных затрат в год будет равна:
138,5*12=1662 тыс.руб.
Значит переменные расходы составляют 1,67 тыс. руб./м2., а постоянные — 1662 тыс. руб.
2 способ решения на основе использования метода наименьших квадратов позволяет исчислить ставку переменных затрат на единицу продукции с помощью следующего уравнения:
На базе исходных данных составим следующую расчетную таблицу 4.
Таблица 4 – Расчетная таблица 2
| Моменты наблюдения, месяц | Объем производства X, м2 | Общие затраты Y, тыс. руб. | 
| 
| 
|  2
|
| Январь | 405,70 | -12,67 | -21,15 | 267,97 | 160,52 | |
| Февраль | 409,04 | -10,67 | -17,81 | 190,03 | 113,84 | |
| Март | 414,05 | -7,67 | -12,80 | 98,17 | 58,82 | |
| Апрель | 415,72 | -6,67 | -11,13 | 74,23 | 44,48 | |
| Май | 420,73 | -3,67 | -6,12 | 22,46 | 13,46 | |
| Июнь | 424,07 | -1,67 | -2,78 | 4,64 | 2,78 | |
| Июль | 430,75 | 2,33 | 3,90 | 9,08 | 5,42 | |
| Август | 437,43 | 6,33 | 10,58 | 66,97 | 40,06 | |
| Сентябрь | 444,11 | 10,33 | 17,26 | 178,29 | 106,70 | |
| Октябрь | 450,79 | 14,33 | 23,94 | 343,06 | 205,34 | |
| Ноябрь | 439,10 | 7,33 | 12,25 | 89,79 | 53,72 | |
| Декабрь | 430,75 | 2,33 | 3,90 | 9,08 | 5,42 | |
| Итого | 5122,24 | 1353,813 | 810,66 |
1) находим средние значения по X и Y как среднее арифметическое:
Хср=2072/12=172,67м2;
Yср=5122,24/12=426,85 тыс.руб;
2) определяем величину переменных расходов на единицу продукции по формуле с использованием данных таблицы 4:
b=1353,813/810,67=1,67 тыс. руб./м2,
3) определяем величину постоянных расходов, для этого подставим показатель b в уравнение регресии, используя средние значения по X и Y:
426,85 = а +1,67*172,67;
а = 138,5 тыс.руб.
Таким образом сумма постоянных затрат составляет 138,5 тыс.руб в месяц, сумма постоянных затрат в год будет равна:
138,5*12=1662 тыс.руб.
Значит переменные расходы составляют 1,67 тыс. руб./м2., а постоянные — 1662 тыс. руб.
3.3 Определение постоянных и переменных затрат с использованием метода визуальной аппроксимации
Рассчитаем постоянные и переменные затраты по 3-му виду продукции – полимерным полам – с использованием метода визуальной аппроксимации. Данный вид продукции для предприятия является новым и в текущем периоде находится на стадии роста. Цена на данный вид полов 1200 руб/м2. Имеются следующие данные (таблица 5).
Таблица 5 – Исходные данные по полимерным полам
| Моменты наблюдения, месяц | Объем производства, 10м2 | Общие затраты, тыс. руб. | Выручка от реализации данного вида продукции, тыс.руб |
| Январь | 34,00 | ||
| Февраль | 48,00 | ||
| Март | 41,00 | ||
| Апрель | 27,00 | ||
| Май | 62,00 | ||
| Июнь | 76,00 | ||
| Июль | 55,00 | ||
| Август | 69,00 | ||
| Сентябрь | 104,00 | ||
| Октябрь | 83,00 | ||
| Ноябрь | 97,00 | ||
| Декабрь | 90,00 | ||
| Итого | 786,00 |
Метод визуальной аппроксимации заключается в построении графиков зависимости затрат и выручки от объема производства. Для этого необходимо прежде всего проранжировать данные по объему производства (таблица 6). По данным таблицы 6 строим график зависимости затрат и выручки от объема производства (рисунок 1).
Для определения суммы постоянных затрат продлим прямую общих затрат до пересечения с осью ординат: точка пересечения покажет уровень постоянных затрат. Таким образом, сумма постоянных затрат составляет 20 тыс.руб.
Рисунок 1 – График зависимости затрат и выручки от объема производства
Для исчисления ставки переменных расходов воспользуемся уравнением регрессии:
Y=a + b*X.
Таблица 6 – Ранжированные данные по полимерным полам
| Моменты наблюдения, месяц | Объем производства, 10м2 | Общие затраты, тыс. руб. | Выручка от реализации данного вида продукции, тыс.руб |
| Апрель | 27,00 | ||
| Январь | 34,00 | ||
| Март | 41,00 | ||
| Февраль | 48,00 | ||
| Июль | 55,00 | ||
| Май | 62,00 | ||
| Август | 69,00 | ||
| Июнь | 76,00 | ||
| Октябрь | 83,00 | ||
| Декабрь | 90,00 | ||
| Ноябрь | 97,00 | ||
| Сентябрь | 104,00 | ||
| Итого | 786,00 |
Рассчитаем ставку переменных расходов используя любой уровень объема производства. Возьмем объем производства, равный 40 м2 полимерных полов.
В результате получаем:
48=20+4*b; b=(48-20)/4=7 тыс.руб.
Таким образом сумма постоянных затрат составляет 20 тыс.руб в месяц, сумма постоянных затрат в год будет равна:
20*12=240 тыс.руб.
Следовательно, сумма постоянных затрат составляет 240 тыс.руб, а ставка переменных затрат составляет 7 тыс.руб на 10 м2 или 0,7 тыс.руб на 1 м2.
В заключение раздела студентом самостоятельно делается вывод о достоинствах и недостатках методов, использованных при определении постоянной и переменной составляющих издержек предприятия.
4 ОЦЕНКА ТЕКУЩЕЙ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ
4.1 Оценка финансового состояния предприятия
В текущем периоде предприятие выпускает 3 вида продукции. Данные по продукции представлены в таблице 7. Накладные постоянные затраты за год составляют 3440 тыс.руб.
Таблица 7 – Текущая производственная программа предприятия
| Продукция | Кол-во, м2 | Цена, руб/ м2 | Выручка, тыс.руб | Переменные затраты, | Прямые посто-янные затраты, тыс.руб | Общие затраты, тыс.руб | |
| руб/м2 | тыс.руб | ||||||
| Топ-полы | 16937,7 | 8467,35 | 3448,32 | 11915,67 | |||
| Полы с эпоксидо-песчаной стяжкой | 3460,24 | 5122,24 | |||||
| Полимерные полы | 786,00 | ||||||
| Итого | - | 24089,7 | - | 12473,59 | 5350,32 | 17823,91 |
Для оценки текущей производственной программы необходимо следующее:
1) определить финансовое состояние предприятия;
2) обосновать целесообразность выпуска всех 3-х видов продукции.
Финансовое состояния предприятия охарактеризуем с помощью трех показателей – это прибыль, запас финансовой прочности, операционный леверидж.
Введем следующие обозначения:
VC- суммарные переменные затраты, ден.ед.
FC- суммарные постоянные затраты, ден.ед.
TC=VC+FC- общие или валовые издержки, ден.ед.
vc- переменные затраты на единицу выпускаемой продукции, ден.ед./шт.
ц- продажная цена единицы продукции, ден.ед./шт.
Q- объем производства, нат.ед.
mr- маржинальный доход на единицу продукции, ден.ед/шт.
MR – маржинальный доход на общий выпуск продукции, ден.ед.
В – выручка от реализации, ден.ед.
П – прибыль, ден.ед.
Запас финансовой прочности рассчитывают в том случае, если фактический объем производства и реализации продукции отличается от критического объема, и используют следующую формулу:
Запас финансовой прочности показывает, на сколько процентов фактический объем производства превышает критический. Если объем производства и реализации продукции будет снижаться в пределах запаса финансовой прочности, предприятие еще будет получать прибыль. Как только снижение объема превысит запас прочности, у предприятия будут убытки.
Операционный (производственный) леверидж показывает на сколько процентов уменьшается прибыль при снижении объема производства на 1%. Этот показатель рассчитывается двояко:
Критический объем производства в стоимостном выражении можно определить следующим способом (на один вид продукции и по всей номенклатуре):
или 
Рассчитываем прибыль по формуле:
П= В–ТС=24089,7-17823,91-3440=2825,79 тыс.руб.
Рассчитываем критический объем производства (точку безубыточности, порог рентабельности):
Qкр=(5350,32+3440)/((24089,7-12473,59)/24089,7)=18237,18 тыс. руб
Рассчитываем запас финансовой прочности:
St = ((24089,7-18237,18)/24089,7)*100%=24,3%
Это значит, что если предприятие будет уменьшать свой фактический объем в пределах 24,3%, то оно будет получать прибыль. Как только это снижение достигнет 24,3%, прибыль будет равна нулю, а при дальнейшем снижении объема будут убытки.
Рассчитываем операционный леверидж:
OL=100%/24,3%=4,1%
или же OL =(24089,7-12473,59)/2825,79=4,1%
Это значит, что при снижении объема производства на 1% прибыль будет снижаться на 4,1%.
4.2 Обоснование целесообразность выпуска всех 3-х видов продукции
Чтобы обосновать целесообразность выпуска всех 3-х видов продукции, необходимо определить прибыль каждого из 3-х этих изделий, которую получает предприятие. Для этого нужно скалькулировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а значит распределить сумму постоянных издержек в объеме равном 8790,32 тыс.руб между отдельными видами продукции.
Существует несколько подходов распределения суммарных постоянных затрат:
1) одинаково между всеми изделиями;
2) пропорционально выручке каждого изделия к общей выручке;
3) пропорционально переменным затратам.
Результаты расчетов полной себестоимости тремя способами показаны в таблице 8.
Таблица 8 – Расчет полной себестоимости
| Продукция | Издержки, руб/м2 | Цена, руб/м2 | Прибыль, руб/м2 | ||
| переменные | постоянные | общие | |||
| 1-й способ | |||||
| Топ-полы | |||||
| Полы с эпоксидо-песчаной стяжкой | |||||
| Полимерные полы | -247 | ||||
| 2-й способ | |||||
| Топ-полы | |||||
| Полы с эпоксидо-песчаной стяжкой | |||||
| Полимерные полы | |||||
| 3-й способ | |||||
| Топ-полы | 950*0,7=665 | ||||
| Полы с эпоксидо-песчаной стяжкой | 1670*0,7=1169 | ||||
| Полимерные полы | 700*0,7=490 |
Распределим суммарные постоянные издержки 1-м способом. Общий выпуск всех изделий составляет 11765 м2. В расчете на 1 м2 приходится постоянных затрат
8790,32/11765= 747 руб/м2.
Распределим суммарные постоянные издержки 2-м способом. Доля топ-полов в общей выручке составляет:
16937,7/24089,7*100%=70%.
Это значит, что на все 8913м2 топ-полов приходится 70% суммарных постоянных затрат:
8790,32*0,70=6153,22 тыс.руб,
что в расчете на 1м2 составляет:
6153,22/8913=0,690 тыс.руб=690 руб.
Доля полов с эпоксидо-песчаной стяжкой в общей выручке составляет
6216/24089,7*100%=26%.
Это значит, что на все 2072м2 полов с эпоксидо-песчаной стяжкой приходится 26% суммарных постоянных затрат:
Суммарные постоянные затраты, приходящиеся на данный вид продукции равны:
8790,32*0,26=2285,48 тыс.руб,
что в расчете на 1м2 полов с эпоксидо-песчаной стяжкой составляет:
2285,48/2072=1,103 тыс.руб=1103.
Доля полимерных полов в общей выручке составляет:
936/24089,7*100%=4%.
Это значит, что на все 780 м2 полимерных полов приходится 4% суммарных постоянных затрат:
8790,32*0,04=351,6 тыс.руб,
что в расчете на 1м2 составляет:
351,6/780=0,451 тыс.руб=451руб.
Распределим суммарные постоянные издержки 3-м способом. При общих постоянных затратах 8790,32 тыс.руб и общих переменных затратах 12473,59 тыс.руб на 1 руб переменных затрат приходится постоянных:
8790,32/12473,59= 0,7 руб.
Расчет полной себестоимости и прибыли по 3-м видам продукции приведен в таблице 8.
В результате расчетов выявлено, что новый вид продукции, а именно полимерные полы, является убыточным (1-й способ определения полной себестоимости) либо наименее прибыльным. Таким образом, может быть принято решение о снятии его с производства.
5 ОПТИМИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
5.1 Обоснование управленческого решения о снятии с производства наименее прибыльного вида продукции
Чтобы принять управленческое решение о снятии с производства наименее прибыльного вида продукции, предварительно необходимо определить последствия принятия данного решения, а именно необходимо определить прибыль, запас прочности и операционный леверидж.
В этом случае суммарная выручка составит:
24089,7-936 = 23153,7 тыс.руб,
Суммарные переменные затраты:
12473,53-546=11927,53 тыс.руб,
Тогда общий финансовый результат составит:
23153,7-11927,53-5350,32-3440=2435,85 тыс. руб.
Если сравнить прибыль предприятия при сохранении всех 3-х видов продукции, которая была равна 2825,79 тыс.руб, то видно, что при снятии с производства полимерных полов предприятие прибыли недополучит.
Рассчитываем критический объем производства (точку безубыточности, порог рентабельности):
Qкр=(5350,32+3440)/(( 23153,7-11927,53)/ 23153,7)=18313,17 тыс.руб
По сравнению с предыдущим вариантом производственной программы критический объем производства возрос, хоть и незначительно: с 18237,18 тыс.руб до 18313,17 тыс.руб. Это означает, что для достижения порога рентабельности предприятие должно обеспечить больший объем производства и реализации, чем при существующем варианте, что ухудшает финансовое состояние предприятии.
Рассчитываем запас финансовой прочности:
St = ((23153,7-18313,17)/23153,7)*100%=20,904%
По сравнению с предыдущим вариантом производственной программы запас финансовой прочности также снизился с 24,3% до 20,9%. Это значит, что предприятие сможет снизить свой объем производства лишь на 20,9%, а не на 24,3%. Такое положение также указывает на ухудшение финансового состояния предприятия, что нежелательно.
Рассчитываем операционный леверидж:
OL=100%/20,9%=4,78%
или же OL =(23153,7-11927,53)/2435,85=4,61%
Это значит, что при снижении объема производства на 1% прибыль будет снижаться на 4,78%, а не на 4,1%, как при текущей производственной программе.
Таким образом в номенклатуре выпускаемой продукции необходимо сохранить все 3 вида продукции.
5.2 Обоснование выпуска нового вида продукции
В текущем периоде службой маркетинга при проведении маркетинговых исследований спроса на продукцию предприятия было выявлено, что имеется неудовлетворенный платежеспособный спрос на промышленные мозаичные полы на основе мраморной крошки. Рассмотрим целесообразность включения в производственную программу организации 4-го вида продукции (мозаичных полов на основе мраморной крошки) в объеме равном 3000 м2, при цене 2700 руб/м2 и переменных затратах 1500 руб/м2 при условиях:
а) имеющихся свободных мощностях;
б) полной загрузке производственной мощности.
При формировании производственной программы в нее целесообразно включать изделия с наибольшей суммой покрытия (маржинальной прибылью).
Если у предприятия есть свободные производственные мощности и на рынке можно реализовать заданный объем работ, то вся сумма покрытия мозаичных полов на основе мраморной крошки пойдет на увеличение прибыли предприятия, так как суммарные постоянные издержки в объеме 11800 тыс.руб уже возмещены за счет производства 3-х видов полов.
В этом случае дополнительная сумма прибыли составит:
П=(2700-1500)*3000=3600 тыс.руб,
Значит, общая прибыль предприятия будет равна:
П= 2825,79 +3600=6425,79 тыс.руб.
В ситуации, если у предприятия нет свободных производственных мощностей, чтобы производить мозаичные полы на основе мраморной крошки в объеме 3000 м2 (при прочих равных условиях) необходимо снять с производства такое же количество продукции с наименьшей суммой покрытия. Рассчитаем сумму покрытия продукции текущей производственной программы в таблице 9.
Таблица 9 – Расчет суммы покрытия продукции
| Продукция | Объем производства, м2 | Переменные издержки, руб/м2 | Цена, руб/м2 | Сумма покрытия, руб/м2 |
| Топ-полы | ||||
| Полы с эпоксидо-песчаной стяжкой | ||||
| Полимерные полы | ||||
| Мозаичные полы на основе мраморной крошки | 3000 | 1500 | 2700 | 1200 |
В производственной программе организации наименьшей суммой покрытия (500руб/м2) обладают полимерные полы. Так как мозаичные полы на основе мраморной крошки имеют более высокую сумму покрытия (1200руб/м2), целесообразно снять с производства полимерные полы, а включить в производственную программу мозаичные полы на основе мраморной крошки. Так как плановый объем производства мозаичные полы на основе мраморной крошки больше, чем объем производства полимерных полов, то следует рассмотреть возможность снятия с производства какого-либо еще вида продукции. Продукция может быть снята с производства полностью или частично. В данном случае достаточно частичного снятия с производства топ-полов в объеме:
3000-780=2220м2.
Сумма покрытия по этому виду продукции также меньше, чем сумма покрытия мозаичных полов на основе мраморной крошки. В этих условиях новая номенклатура выпускаемой продукции показана в таблице 10.
Таблица 10 – Откорректированная производственная программа по виду работ «Производство промышленных полов»
| Наименование | Кол-во, м2 | Цена, руб/м2 | Переменные затраты, руб/м2 | Сумма покрытия, руб/м2 | Всего сумма покрытия, тыс.руб |
| Топ-полы | 6358,35 | ||||
| Полы с эпоксидо-песчаной стяжкой | 2755,76 | ||||
| Полимерные полы | - | - | - | - | - |
| Мозаичные полы на основе мраморной крошки | |||||
| Итого маржинальная прибыль за год | 12714,11 | ||||
| Постоянные затраты | 8790,32 | ||||
| Прибыль нетто, тыс.руб | 3923,79 |
Для этих условий показатели финансового состояния будут следующими:
В= 6693*1900+2072*3000+3000*2700=27032,7 тыс. руб
По существующей производственной программе выручка составляла 24089,7 тыс.руб. Оптимизированная производственная программа обеспечивает увеличение выручки на 2943 тыс.руб.
Переменные затраты по предлагаемой производственной программе составят:
VC = 6693*950+2072*1670+3000*1500= 14318,59 тыс.руб.
В результате прибыль нетто будет равна:
П= 27032,7-14318,59-8790,32= 3923,79 тыс.руб.
По существующей производственной программе прибыль составляла 2435,85 тыс.руб. Оптимизированная производственная программа обеспечивает увеличение прибыли на 1098 тыс.руб.
Для определения запаса финансовой прочности определяем критический объем производства для новой производственной программы предприятия:
Qкр=FC/(Mr/В)=8790,32/(12714,11/27032,7)=18702,81 тыс.руб.
По сравнению с текущей производственной программой критический объем производства вырос с 18237,18 тыс.руб до 18702,81 тыс.руб, что является негативным моментом.
Таким образам запас финансовой прочности составит:
По текущей производственной программе запас финансовой прочности составлял 24,3%. Оптимизированная производственная программа обеспечивает запас финансовой прочности 30,8%. Это означает, что организация может снижать объемы производства на 30,8% и оставаться с положительным финансовым результатом (по сравнению с 24,3% в текущем варианте производственной программы).
Операционный леверидж составит:
По существующей производственной программе показатель операционного левериджа составлял 4,1%. Оптимизированная производственная программа обеспечивает уровень операционного левериджа, равный 3,2%. Это означает, что при снижении объема производства на 1% прибыль организации снизится лишь на 3,2%, а не на 4.1%, как при текущем варианте производственной программы.
Проведенные расчеты показали, что оптимизированная производственная программа более выгодна для предприятия по основным показателям: выручке, прибыли, запасу финансовой прочности, операционному левериджу.
ЛИТЕРАТУРА
1. Управление затратами на предприятии: учебное пособие/ Г.Г.Серебренников. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2007. – 80 с. – 100 экз. – ISBN 5-8265-0593-1 (978-5-8265-0593-9).