Существенность в аудите. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска
Понятие существенности применяется аудитором в двух случаях:
– при общем обзоре бухгалтерской отчётности;
- при расчёте объёма выборки;
Совет по МСФО определяет существенность следующим образом: информация считается существенной, если её пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчётности.
Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.
Различают три основных уровня материальности:
К первому уровню относятся ошибки и пропуски,суммы которых такмалы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователя данной отчетности. Такие ошибки и пропуски считаются нематериальными.
Ко второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений. Но, несмотря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной.
К третьему уровню материальности относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации в целом.
Существенность зависит от размера статьи или ошибки оцениваемых в конкретных условиях их пропуска или искажения.
Существенность является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.
Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:
- на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;
- в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
- на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.
Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита, аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.
Примерами качественных искажений являются:
1) Недостаточное или неадекватное описание учётной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой отчётности будет введён в заблуждение таким описанием
2) Отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты аудируемого лица.
Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую и бухгалтерскую отчётность.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой отчётности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухучёт, групп однотипных операций и в случаях раскрытия информации.
На существенность могут оказать влияние нормативно-правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухучёта и взаимосвязям между ними.
В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой отчётности возможны различные уровни существенности.
При планировании аудиторской проверки, аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой отчётности.
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска.
Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объёма аудиторских процедур.
Если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур, аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается.
Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск не обнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.
Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур.
Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, в целях уменьшения вероятности не обнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в результате аудита.
Аудиторская фирма обязана установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, оформить их документально и применять на постоянной основе. Обычно аудиторские фирмы разрабатывают и утверждают внутрифирменный стандарт по расчёту уровня существенности.
Аудиторская фирма может изменить установленную систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности в следующих случаях:
– изменилось законодательство в области бухгалтерского учёта и налогообложения, затрагивающее порядок определения статей баланса или базовых показателей отчетности;
– изменилось законодательство в области аудита, устанавливающее требования к методу определения уровня существенности;
– изменилась специализация аудиторской фирмы;
– значительно изменился состав экономических субъектов, подлежащих аудиту;
– произошла смена руководства фирмы.
Аудиторская фирма может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым ею порядком нахождения уровня существенности. Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер.
Для расчёта уровня существенности аудитор выбирает базовую величину и процент от неё, который будет соответствовать величине максимально допустимой ошибки.
Уровень существенности может быть определен на основании числовых значений:
– счетов бухгалтерского учёта;
– статей бухгалтерского баланса;
– показателей бухгалтерской отчётности.
При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и средние показатели текущего года либо предшествующих лет; могут использоваться любые расчётные процедуры, которые можно формализовать.
Аудитор рассчитывает единый показатель уровня существенности для конкретной аудиторской проверки или набор разных значений уровня существенности, каждое из которых должно быть предназначено для оценки определённой группы счетов бухгалтерского учёта либо статей баланса, либо показателей отчётности.
Аудитор в ходе проверки, при установлении не известных ранее обстоятельств, может скорректировать значение уровня существенности.
Уровень существенности, полученный в результате планирования аудита, любые его корректировки в ходе проверки утверждаются руководителем аудиторской группы (или руководителем аудиторской фирмы) и должны быть отражены в рабочей документации.
Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу 6.
Таблица 6. – Базовая информация для определения уровня существенности в аудиторской проверке на предприятии ХХХ за 201Х г.
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| 1.Чистая прибыль (убыток) предприятия | |||
| 2.Валовый объем реализации (без НДС) | |||
| 3. Валюта баланса | |||
| 4.Собственный капитал | |||
| 5.Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
По итогам финансового года в организации, подлежащей проверке, определяются финансовые показатели, которые перечисляются в первой графе таблицы. Их числовые значения заносятся во вторую графу таблицы в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчётность.
От данных показателей берутся процентные доли из третьей графы таблицы, и результат заносится в четвёртую графу. Аудитор анализирует числовые значения, полученные в результате расчёта. В случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, аудитор может отбросить такие значения.
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую для удобства дальнейшей работы можно округлить, но так, чтобы после округления её величина изменилось бы не более, чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.
Полученная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
Изложенный порядок определения уровня существенности носит рекомендательный характер.
Оценка уровня существенности нужна для того, чтобы:
– определить вид, время и объём проверочных процедур для получения важных аудиторских доказательств;
– оценить полученные в результате проверки данные и решить, указывают ли они на существенные ошибки;
– определить, какие дополнительные данные нужны, чтобы выявить ошибки или, наоборот, получить уверенность в их отсутствии;
– определить вид аудиторского заключения в зависимости от значения показателей существенности выявленных ошибок.
Между выбранным уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная связь:
– чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
– чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.