Процес контролю виконання бюджету
У вітчизняній практиці розрізняють декілька рівнів бюджетного контролю:
1. Поверхневий рівень або нульовий.
2. Поглиблений рівень із застосуванням статичних та гнучких бюджетів.
3. Факторний аналіз відхилень тощо.
Суть поверхневого рівня полягає в тому, що кожний центр відповідальності надає в бюджетний комітет виконання основних показників свого центру відповідальності. Бюджетний комітет узагальнює всі показники роботи центрів відповідальності. Зведена таблиця являє собою основні показники діяльності банку. Ця таблиця складається з двох розділів:
1. Основні техніко-економічні показники.
2. Показники ефективності виробничої діяльності.
Гнучкі бюджети дозволяють розмежувати загальну суму відхилень фактичного прибутку від планового, причиною яких є:
1. Зміна обсягів
2. Відхилення від гнучкого бюджету.
| Фактичні результати |
| Гнучкий бюджет |
| Статистичний бюджет |
| - фактичний обсяг; - фактичні ціни; - фактичні витрати. |
| - фактичний обсяг; - бюджетні ціни; - бюджетні витрати. |
| - бюджетний обсяг; - бюджетні ціни; - бюджетні витрати. |
| Відхилення за рахунок витрат і ціни |
| Відхилення за рахунок обсягу продажу |
| Загальне відхилення прибутку |
Рис. 2.15 Розщеплювання загального відхилення прибутку
Від статистичного бюджету
Використання гнучкого бюджету дає змогу розподілити загальне відхилення на відхилення від гнучкого бюджету та відхилення за рахунок обсягу діяльності.
Відхилення від гнучкого бюджету – це різниця між фактичними результатами діяльності й показниками гнучкого бюджету.
Відхилення за рахунок обсягу діяльності – це різниця між показниками гнучкого й статичного бюджетів.
Відхилення від гнучкого бюджету та відхилення за рахунок обсягу діяльності дозволяють оцінити діяльність банку з погляду ефективності й результативності. Відхилення від гнучкого бюджету відображають ефективність діяльності, відхилення за рахунок обсягу продажу – його результативність.
Відхилення від гнучкого бюджету – це різниця між фактичними результатами діяльності й показниками гнучкого бюджету.
Так, відхилення прибутку за рахунок зміни окремих факторів за допомогою гнучкого бюджету розраховують аналогічно факторному аналізу методом обчислення різниць:
1) загальне відхилення = фактична сума прибутку — бюджетна (планова, нормативна) сума прибутку;
2) відхилення за рахунок зміни обсягу реалізації = прибуток, визначений гнучким бюджетом — прибуток початкового (старого) бюджету;
3) відхилення за рахунок зміни середньої ціни реалізації = фактичний обсяг продаж — фактичний обсяг реалізації за плановими цінами = фактичний обсяг реалізації — скоригований обсяг реалізації;
4) відхилення за рахунок відхилення постійних накладних витрат = фактична сума постійних витрат – планова (нормативна) сума таких витрат.
Управління за відхиленнями – принцип, за яким менеджер зосереджує увагу тільки на значних відхиленнях від плану і не звертає увагу на інші показники, що виконуються задовільно. (Рис. 2.16)
Управління за відхиленнями передбачає, що звіт про виконання бюджету має привернути увагу менеджерів тільки до значних відхилень. Для виявлення значних відхилень слід брати до уваги: розмір відхилень, повторюваність відхилень, контрольованість, позитивні відхилення.
| План |
| Фактичне виконання |
| Відхилення |
| Значне |
| Незначне |
| Що робити |
| Ніяких дій |
Рис. 2.16 Управління за відхиленнями
Питання для самоконтроля
1. Розкрийте сутність та завдання бюджетування.
2. Визначте місце бюджетування в системі фінансового управління банком.
3. Поясніть особливості бюджетування як методу управління фінансами банку.
4. Перерахуйте принципи бюджетного процесу.
5. Що має забезпечити процедура бюджетування в банку?
6. Назвіть напрями бюджетування та види бюджетів.
7. Визначте структуру забезпечення бюджетування. Поясніть сутність організаційного та часового регламенту.
8. Визначте основні підходи до організації процесу бюджетування.
9. Дайте характеристику етапам бюджетного процесу в банку.
10. Визначте основні підходи до вибору бюджетного періоду.
11. Назвіть методи складання бюджетів.
12. Поясніть особливості методів бюджетування через прирощення та бюджетування «з нуля».
13. Поясніть сутність та необхідність бюджетного контролю.
14. Назвіть основні елементи системи бюджетного контролю.
15. Визначте та охарактеризуйте методи аналізу виконання бюджетів банку.
16. Визначте порядок виявлення відхилень від бюджетів банку.
17. Поясніть сутність та значення звіту про виконання бюджету банку для виявлення відхилень.
18. Назвіть групи відхилень від бюджетів залежно від причин їх виникнення. Охарактеризуйте відхилення внаслідок планування та відхилення внаслідок діяльності.
19. Поясніть сутність та необхідність використання гнучкого бюджету для забезпечення ефективності діяльності банку.
20. Поясніть сутність принципу управління за відхиленнями. Визначте, що необхідно брати до уваги для виявлення значних відхилень