Расходы на продукцию и расходы периода. Прямые и косвенные, основные и накладные, релевантные и нерелевантные, постоянные, переменные и другие расходы
Расходы на продукцию - расходы, связанные с производством готовой продукции, выполнением работ (услуг) или расходы, связанные с приобретением товаров для реализации. В производственной сфере к таким расходам относятся материальные затраты, зарплата производственных рабочих, амортизация фондов производственного назначения, т.е. затраты, непосредственно связанные с производством.
Расходы периода - это затраты, которые не включаются в себестоимость продукции и запасов и рассматриваются как расходы того периода, в котором они были осуществлены, т.е. данный случай попадает под воздействие не П(С)БУ 9 "Запасы", а П(С)БУ 16 "Расходы".
Производственные предприятия в состав расходов периода относят расходы на управление, маркетинг, разработку и подготовку продукции к выпуску, то есть расходы, аккумулированные на счетах 92, 93, 94, а также часть нераспределенной суммы 91 счета. На торговых предприятиях расходами периода являются расходы, связанные с комплексом мер по реализации товаров.
Прямые затраты - это затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем.
Косвенные расходы - это расходы, которые не могут быть отнесены к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем.
Выражение "экономически целесообразным путем" означает, что при решении вопроса об отнесении затрат к определенному объекту (включении затрат в себестоимость калькуляционной единицы на любом этапе) следует руководствоваться принципом соотношения затрат и выгод. Если для предприятия дороже распределять информацию о расходах на каждый конкретный вид изделия (калькуляционную единицу), то целесообразнее и дешевле распределить косвенные расходы пропорционально прямым (то есть определить себестоимость косвенным путем).
Основные затраты - это совокупность прямых затрат на производство продукции. В национальном бухгалтерском учете такая классификация встречается в П(С)БУ 16, где основные затраты делят на три группы: прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда и прочие прямые расходы.
Накладные расходы - расходы, связанные с процессом производства, которые не могут быть отнесены в стоимость определенного изделия (калькуляционной единицы) экономически целесообразным способом. Производственные накладные расходы в соответствии с П(С)БУ 16 распределяются между объектами калькулирования пропорционально выбранной базе. Примером накладных расходов являются: косвенная зарплата, расходы на содержание и ремонт зданий, амортизация и страхование основных средств, используемых в производственном процессе, арендная плата, оплата коммунальных услуг.
Для принятия управленческих решений целесообразно различать расходы:
- релевантные и нерелевантные;
- постоянные и переменные;
- маржинальные и средние;
- действительные и возможные.
Релевантные затраты - это затраты, которые могут быть изменены в результате принятия решения.
Нерелевантные затраты - это затраты, которые не зависят от принятия решения.
Разница между затратами, которые возникают при принятии альтернативных решений, называют дифференциальными затратами.
Следует учитывать, что разделение затрат на релевантные и нерелевантные индивидуально в каждой конкретной хозяйственной ситуации.
Постоянные затраты - те, которые практически не меняются с изменением объема деятельности.
Переменные - затраты, общий объем которых увеличивается или уменьшается прямо пропорционально изменению объема деятельности.
Однако, важно понимать, что все затраты изменяются при критических изменениях объема деятельности, и таким образом, более корректно говорить об условно-постоянных и условно-переменных затратах.
Как пример условно-постоянных затрат можно назвать затраты на освещение, отопление, водоотведение, аренду производственного помещения. Условно-переменными затратами на производстве являются материальные затраты, затраты на оплату труда производственных рабочих, часть общепроизводственных расходов.
Постоянные расходы являются такими только в пределах релевантного диапазона деятельности и определенного времени.
Релевантный диапазон - это диапазон деятельности, в рамках которого сохраняется взаимосвязь между величиной затрат и их фактором.
Следует заметить, что переменные затраты на единицу объема деятельности (удельные переменные затраты) является величиной постоянной, поскольку они определяются технологическими потребностями, в то время как общая сумма переменных затрат изменяется пропорционально изменению объема деятельности. Удельные переменные затраты остаются постоянными в пределах релевантного диапазона.
Постоянные расходы на единицу объема деятельности (удельные постоянные затраты) наоборот являются переменными, поскольку общая сумма их в пределах релевантного диапазона не меняется, то при росте объема деятельности, их сумма на единицу будет уменьшаться, а при уменьшении объема деятельности - увеличится. Графически эта зависимость представлена на рис. 3.1.
Затраты на производство дополнительной единицы продукции называют маржинальным затратам. Например, если при изготовлении 20 единиц продукции затраты предприятия составляют 500 грн., А при производстве 21 единиц - 530 грн, то маржинальные затраты на единицу составляют 30 грн, а средние - 25,24 грн.