Складання та використання звітів центрів відповідальності
Банки самостійно визначають межі та зміст управлінської звітності, яка формується залежно від обсягів діяльності та рівня розвитку банку, специфіки і складності його діяльності, інших факторів.
Система управлінського обліку формується в межах бухгалтерського обліку з урахуванням регуляторних вимог, інформації служби ризик-менеджменту та інших служб. Управлінський облік містить сукупність принципів, методик і процедур збору, оброблення і формування фінансової інформації про діяльність банку за об'єктами управління та складання звітності для забезпечення внутрішнього процесу прийняття керівництвом банку управлінських рішень.
Для центрів витрат складається внутрішній звіт про фінансові результати в межах витрат, інші звіти.
Для центрів прибутку складаються внутрішні баланс і звіт про фінансові результати, інші звіти.
Внутрішній баланс міститьдані про активи і пасиви, які контролюються центром прибутку, у тому числі ті, які умовно продаються (купуються) у межах функціонування системи трансфертного ціноутворення (внутрішні активи і пасиви).
Внутрішній звіт про фінансові результати міститьдані про доходи, витрати та фінансовий результат, які відносяться до центру відповідальності, у тому числі внутрішні процентні доходи і витрати, які виникають у результаті умовної купівлі-продажу ресурсів за трансфертними цінами.
Методики та формати, які використовуються у фінансовому плані, мають відповідати методикам і форматам, прийнятим у методологічній основі управлінського обліку та управлінській звітності, з метою сприяння проведенню порівняльного аналізу фактичних і запланованих даних, а також виявленню відхилень і привернення до них уваги членів виконавчого органу банку.
Система управлінського обліку має давати банкам можливість аналізувати дохідність (витратність), прибутковість (до або після оподаткування), ефективність різних об'єктів управління: видів діяльності, центрів відповідальності, продуктів (груп продуктів), клієнтів (груп клієнтів).
З метою підтримки процесу прийняття управлінських рішень банку доцільно проводити аналіз фінансового результату та ефективності за всіма об'єктами управління.
Під час розроблення управлінської звітностібанку доцільно чітко визначити таке:
а) методику аналізу з урахуванням відповідних припущень;
б) перелік і техніку розрахунку відповідних аналітичних показників, які використовуються в межах управлінського обліку для різних об'єктів управління;
в) форми аналітичної звітності тощо.
Інформація про бази та припущення, що використовуються в розрахунках, доводиться до відома всіх працівників, яких вона стосується.
Управлінська звітність містить фінансові, операційні та інші нефінансові показники діяльності банку за різними об'єктами управління.
Формування управлінської звітності ґрунтується на даних управлінського обліку, ризик-менеджменту, інших служб. Банку доцільно регулярно складати повний пакет управлінської звітності та щонайменше раз на місяць подавати його виконавчому органу банку.
З метою здійснення поточного управління ризиками та операційною діяльністю готуються спеціальні (щоденні, щотижневі, щомісячні) управлінські звіти. Управлінська звітність має надавати змогу порівнювати фактичні дані із запланованими, перевіряти фактично досягнуті результати на відповідність установленій меті та цілям діяльності банку, вчасно виявляти значні відхилення, бути достатньою для проведення регулярного моніторингу основних показників діяльності.
Два підходи до складання звітності центрів відповідальності:
Перший підхід передбачає складання одного звіту центру відповідальності, в якому окремо відображені контрольовані й неконтрольовані керівником цього підрозділу витрати та доходи.
Другий підхід означає застосування двох окремих звітів. В одному наводяться всі витрати та доходи підрозділу, а в другому – лише витрати й доходи, контрольовані керівником цього підрозділу.
Звіт центру відповідальності використовується:
→ керівником самого центру відповідальності для планування, контролю та прийняття управлінських рішень;
→ вище керівництво на підставі даних звіту центру відповідальності оцінює діяльність кожного підрозділу та його керівника.
Управлінська звітність відображає:
а) фактичний фінансовий результат (доходи, витрати, прибуток), фінансовий стан (активи, зобов'язання, розподілений капітал) і показники ефективності (у тому числі розподілений капітал під ризиком (економічний капітал), за об'єктами управління;
б) результати управління ризиками та управління активами і пасивами (у тому числі ліквідністю);
в) планові та бюджетні показники за об'єктами управління, а також відхилення фактичних результатів діяльності від плану, бюджету, внутрішніх лімітів, аналіз причин значних відхилень і надання оновлених прогнозів очікуваних результатів;
г) результати моніторингу стратегічних основних показників діяльності за об'єктами управління;
ґ) інші показники та результати діяльності, що пов'язані з продажем банківських продуктів і послуг за відповідними об'єктами управління (наприклад, маркетингові цілі та результати їх досягнення; динаміка розвитку позиції банку (або певного центру прибутку) на відповідному ринку (щодо банківської діяльності загалом або відповідної групи продуктів, групи клієнтів); динаміка обсягів активів і пасивів банку; зміни переліку видів продуктів, що створюються банком, та динаміка обсягів їх продажу; аналіз клієнтської бази; результати розвитку каналів збуту тощо);
д) результати та ефективність управління матеріальними і трудовимиресурсами банку та їх аналіз;
е) інші показники.
Пакет управлінської звітності формується за ієрархічним принципом, тобто форми управлінської звітності найвищого рівня є найменш деталізованими; форми управлінської звітності нижчого рівня містять більш докладну інформацію стосовно відповідних об'єктів управління.
Керівництво відповідних служб має отримувати інформацію щодо результатів виду діяльності, центрів відповідальності, продуктів (груп продуктів) і клієнтів (груп клієнтів), за які вони відповідають.
Формат і склад звітів узгоджуються з виконавчим органом банку та відповідними керівниками. Вищим рівнем у структурі управлінської інформації є управлінська звітність, яка готується для виконавчого органу банку.
Банки мають формувати управлінську звітність оперативно, наприклад, протягом п'яти робочих днів після закінчення місяця. З метою розгляду та обговорення результатів роботи банку виконавчому органу доцільно проводити регулярні щомісячні засідання за участю представників фінансової та інших служб для надання додаткової інформації. За результатами таких засідань ухвалюються відповідні заходи щодо усунення несприятливих відхилень від плану, установлюються терміни виконання таких заходів, формується оновлений прогноз можливого результату на кінець звітнього періоду (за потреби).
Органу управління банку періодично(щонайменше раз на квартал) доцільно отримувати узагальнену управлінську звітність. Інформація, що надаватиметься органу управління банку, має розкривати всі основні показники, визначені внутріщніми положеннями, та забезпечити їх доступне і однозначне трактування.
Органу управління банку доцільно регулярно проводити засідання(щонайменше раз на квартал), на яких мають бути присутніми члени виконавчого органу для надання пояснень.
У банку може виникнути потреба підготовки та надання керівництву додаткової інформації, необхідної для прийняття стратегічних управлінських рішень. Така інформація може містити такі питання:
а) можливість реалізації інвестиційних проектів (інвестування в основні засоби та нематеріальні активи, асоційовані та дочірні компанії, відкриття філій та інші шляхи доставки банківський продуктів тощо);
б) аналіз альтернативних варіантів діяльності банку, зокрема:
– розроблення нових продуктів; модифікацію наявних продуктів;
– методики ціноутворення банківських продуктів, їх оптимізацію та моніторинг;
– оптимізація процесу створення і надання продуктів;
– прийняття рішення щодо самостійного здійснення певних операцій або отримання відповідних послуг від інших установ;
– рішення про спеціальні замовлення (послуги);
– рішення щодо розвитку або припинення діяльності (продукту, обслуговування групи клієнтів тощо).
Питання для самоконтроля:
1. Поясніть сутність управлінського обліку за центрами відповідальності.
2. Назвіть принципи ефективної системи обліку за центрами відповідальності.
3. Визначте підходи до побудови системи обліку за центрами відповідальності.
4. Поясніть особливості розподілу непрямих постійних витрат між центрами фінансової відповідальності банку.
5. Поясніть особливості розрахунку фінансового результату центрів фінансової відповідальності банку.
6. Охарактеризуйте показники для оцінки діяльності центрів відповідальності. Поясніть особливості оцінки діяльності центрів витрат, центрів прибутку, центрів інвестицій.
7. Визначте порядок складання та використання звітів центрів відповідальності.