Первоначальная оценка нематериального актива
Лекция 5. Нематериальные активы
IAS 38 "Нематериальные активы», IFRS 3 "Объединения предпрнятий".
Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, используемый в производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду или для административных целей.
Актив – это ресурс:
а) контролируемый компанией в результат событий прошлого периода; и
б) от которого компания ожидает получения экономических выгод в будущем.
Если статья, охватываемая настоящим Стандартом, не отвечает определению нематериального актива, затраты на её покупку или внутреннее производство признаются как расход тогда, когда они были понесены.
РСБУ: К расходам будущих периодов относятся единовременные платежи за право пользования нематериальными активами (программными продуктами и др.); (ПБУ 14/2007)
Критерии определения
v Идентифицируемость означает:
▪ Актив, внутренне созданный или полученный в результате объединения компаний, является идентифицируемым, если конкретные будущие экономические выгоды, которые будут получены от этого актива, можно чётко отделить от выгод, получаемых от деловой репутации (гудвилла).
• Актив, который был получен отдельно, подтверждается наличаием операции по его так получению и, таким образом, является идентифицируемым.
• Актив является отделяемым, если его можно реализовать (например, арендовать, продать или обменять) без выбытия будущих экономических выгод, поступающих от других активов, используемых в той же деятельности, направленной на получение дохода.
• Хотя отделяемый актив можно чётко отличить от деловой репутации (гудвилла), отделяемость не является предварительным условием для идентифицируемости.
v Контроль означает:
• право на получение будущих экономических выгод, поступающих от лежащего в основе ресурса;
• а также возможность запретить доступ других к этим выгодам.
Критерии признания
v Нематериальный актив должен быть признан, если он отвечает:
• определению нематериального актива (см. выше); и
• критериям признания, приведённым в стандарте.
v МСФО З8 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив, если и только если:
(а) если вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в компанию; и
(b) стоимость актива может быть надежно оценена.
v Стандарт принимает точку зрения, что затраты на внутренне созданные названия:
• марок;
• периодические издания,
• права на публикацию,
• списки клиентов и
• аналогичные по сути статьи.
нельзя отличить от затрат на развитие компании в целом. Поэтому такие объекты не признаются в качестве нематериальных активов.
РСБУ: объект может быть принят к учёту в качестве нематериального актива при единовременном выполнении ряда условий, применение которых на практике может привести к резулътатам, отличным от МСФО. Выполнение условий определяется юридической интерпретацией фактов и действующего законодательства.
На практике не исключена капитализация затрат на создание собственного бренда или клиентских списков. Такие затраты будут капитализированы в качестве нематериальных активов, если созданный объект будет отвечать определению товарного знака или базы данных, и организация будет иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат иителлектуаллиой деятельности или средство индивидуализации. (ГК РФ 1260.2, 1262.1,.5, 1334, 1477; ПБУ 14/2007.3)
Первоначальная оценка нематериального актива
v Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости
v Себестоимость приобретённого нематериального актива включает:
- его покупную цену,
- импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку,
- прямо относимые затраты на подготовку актива к предполагаемому использованию.
• Прямо относимые затраты включают, например, гонорары за юридические услуги
• Если платёж за нематериальный актив отсрочен далее пределов нормальных условий кредита, его себестоимость представляет собой эквивалент денежной цены (дисконтированная стоимость); разница между этой суммой и суммарными платежами признается как процентный расход в течение периода кредита.
РСБУ: в отличие от МСФО, фактическая стоимость отдельно приобретенного актива определяется на основе цены, предусмотренной договором (без дисконтирования).
v Себестоимость внутренне созданного нематериального актива
Себестоимость внутренне созданного нематериального актива включает все затраты, которые могут быть непосредственно распределены или отнесены на разумной и последовательной основе на создание, производство и подготовку актива к его использованию по предназначению. Себестоимость включает, если зато применимо:
§ затраты на материалы и услуги, использованные илы потребленные при создании нематериального актива;
§ заработную плату и другие затраты, связанные с работниками, непосредственно занятыми в создании актива;
§ любые затраты, которые непосредственно относимы на создаваемый актив, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий, использованных для Создания актива; и
§ накладные расходы, которые необходимы для создания актива и которые могут быть на разумной и последовательной основе отнесены на актив (например, распределение амортизации основных средств, арендной платы). IAS 23 «3атраты по займам» устанавливает критерии для признания процента как компонента себестоимости внутренне созданного нематериального актива.
Не включаются в себестоимость внутренне созданного нематериального актива:
§ торговые, административные и прочие накладные расходы, кроме тех, которые могут быть непосредственно отнесены на подготовку актива к использованию;
§ четко определимые погрешности и первоначальные операционные убытки, понесенные до достижения плановых показателей актива; и
§ затраты на подготовку персонала к эксплуатации актива.
РСБУ: в отличие от МСФО, требуется, чтобы организация имела надлежаще оформленные охранные документы, подтверждающие её исключительные права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, что может привести к тому, что в РСБУ будет признано меньше нематериальных активов, чем в МСФО, или что будут признаны объекты, которые не отвечали бы определению нематериальных активов согласно МСФО, например, созданные самой организацией товарные знаки.
Последующие затраты
Последующие затраты, понесённые в связи с нематериальным активом после его покупки или завершения, должны признаваться в качестве расходов на момент, когда они понесены, кроме случаев, когда:
(а) имеется вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать экономические выгоды сверх первоначально определённых норм; и
(b) эти затраты могут быть надёжно оценены и отнесены к активу.
Если эти условия выполняются, то последующие затраты должны прибавляться к себестоимости нематериального актива.
РСБУ: в отличие от МСФО, последующие затраты на нематериальные активы не могут быть капитализированы.
Деловая репутация (гудвилл)
Определение:
Разница между стоимостью объединения предприятий и долей организации-покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств (чистых активов) приобретаемого предприятия.
РСБУ: гудвиллом называется «деловая репутация дочерних обществ», которая возникает при объединении бухгалтерской отчётности головной организации и дочернего общества как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения), и отражается в консолидированной отчётности.
Пример расчёта гудвилла по МСФО
Компания «Альфа» приобрела 100% акций компании «Бета» за 15000 д.е.
Расчет приобретенных чисты активов компании «Бета»:
Оборотные активы 1 150
Долгосрочные активы 6 000
Краткосрочные обязательства (2 850)
Долгосрочные обязательства ( 300)
Итого приобретенные чистые активы:
Расчет гудвилла:
Стоимость покупки 15 000
минус приобретенные чистые активы
Предварительный гудвилл покупки
Идентифицируемые нематериальные активы:
Всего предварителлный ryдвилл
Нематериалльный актив #1 2 000
Нематериальный актив #2 1 000
Окончательный ryдвилл
Гудвилл не амортизируется, но должен тестироваться на обесценение ежегодно, а также при наличии индикаторов обесценение. В US GAAP аналогично МСФО.
РСБУ: гудвилл амортизируется в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. Нематериальные активы могут (но не обязаны) проверяться на обесценение в порядке, определённом МСФО