Особенности учета нематериальных активов и других необоротных материальных активов
Порядок признания, состав, оценки и отражения нематериальных активов (НМА) в учете и отчетности регламентируется Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и П(С)БУ 8 «Нематериальные активы».
Согласно этим нормативным документам:
| Нематериальные активы - немонетарные активы (т.е. все активы, кроме денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в определенной сумме денег), которые не имеют материальной формы, которые могут быть идентифицированы и содержатся предприятием с целью использования на протяжении периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, продажи, в административных целях или для предоставления в аренду другим субъектам хозяйствования. |
Критерии признания активов в полной мере касаются и нематериальных активов.
П(С)БУ 8 выдвигает дополнительные требования относительно признания актива нематериальным в случае его приобретения или получения, а именно - стоимость его может быть достоверно определена.
Если НМА не соответствует требованиям, установленным стандартом, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются расходами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены.
Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости в активе баланса в разделе 1 «Внеоборотные активы». В итог баланса включается остаточная стоимость объекта нематериальных активов (определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной суммой износа).
Если нематериальный актив поступил в результате обмена на другой актив, то его себестоимость определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая равна справедливой стоимости переданного актива с учетом любых денежных доплат, осуществленных при обменной операции.
Справедливая стоимость НМА - это сумма, по которой актив может быть обменен или получен в операции между независимыми, осведомленными и заинтересованными сторонами.
Если НМА был безвозмездно полученный предприятием, то его себестоимость равна рыночной стоимости на дату получения этого актива.
Себестоимость НМА, созданного предприятием, включает все расходы, прямо связанные с его созданием и приведением в состояние, пригодное для использования по назначению (прямые расходы на оплату труда, прямые материальные расходы, другие расходы и т.д.).
Последующая оценка балансовой стоимости НМА может отличаться от его себестоимости, если были осуществлены дополнительные расходы, в результате которых ожидается увеличение будущих экономических выгод для предприятия.
Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех НМА, относительно которых существует активный рынок.
Активный рынок - рынок, которому присущи следующие условия:
Ø предметы, которые продаются и покупаются на этом рынке, являются однородными;
Ø в любое время можно найти заинтересованных продавцов и покупателей;
Ø информация о рыночных ценах является общедоступной.
В случае переоценки отдельного объекта НМА следует переоценивать все другие активы группы, к которой относится этот НМА. Сумма дооценки объекта НМА отражается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки - в составе расходов периода.
Расходы на приобретение или создание НМА капитализируются и в дальнейшем подлежат распределению во времени в течение срока его полезного использования, то есть подлежат амортизации. Амортизация НМА осуществляется на систематической основе на протяжении срока его полезного использования, который самостоятельно устанавливается предприятием (п.25 П (С) БУ 8 «Нематериальные активы»).
Метод амортизации НМА выбирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.
При расчете стоимости амортизируемого ликвидационная стоимость нематериального актива приравнивается к нулю, кроме случаев, когда:
Ø существует безотказное обязательство третьей стороны относительно приобретения этого объекта до конца срока его полезного использования;
Ø ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать до конца срока полезного использования такого объекта.
Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором НМА стал пригодным для использования.
Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия НМА.
НМА списывается с баланса в случае его выбытия или вследствие продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования.
Финансовый результат от выбытия объектов НМА определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью.
Для синтетического учета и обобщения информации о наличии и движении НМА предназначен активный инвентарный счет 12 «Нематериальные активы», который имеет 7 субсчетов:
121 «Права пользования природными ресурсами»;
122 «Права пользования имуществом»;
123 «Права на коммерческие обозначения»;
124 «Права на объекты промышленной стоимости»;
125 «Авторское право и смежные с ним права»;
126 «Исключено»;
127 «Прочие нематериальные активы».
По дебету этого счета отражается приобретение или получение в результате разработки НМА учитываются по первоначальной стоимости, и суммы дооценки, а по кредиту - выбытие вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования и суммы уценки нематериальных активов.
Износ НМА учитывается на счете 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» на субсчете 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов».
На субсчете 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» отражаются расходы предприятия на приобретение или создание собственными силами активов, учет которых ведется на счете 12 «Нематериальные активы».
Отражение операций движения НМА аналогично синтетическому учету основных средств с использованием соответствующих субсчетов.