Учет операций банка с собственными долговыми ценными бумагами
Операции банков с собственными долговыми ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах 49 группы "Ценные бумаги, выпущенные банком". На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости.
Размещение (продажа) первым владельцам ценных бумаг с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
1. на цену размещения (продажи) первым владельцам:
Д - счет плательщика
К- 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;
2. на разницу между ценой размещения (продажи) и номинальной стоимостью:
Д 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком
К 497Х - начисленные процентные расходы;
Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг)
либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)
Расход 99847 "Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет".
Размещение (продажа) первым владельцам ценных бумаг с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
1. на цену размещения (продажи) первым владельцам:
Дебет- счет плательщика
Кредит49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;
2. на сумму дисконта, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения:
Дебет6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты"
Кредит49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;
Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг)
либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)
Расход 99847 "Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет";
3. отражение суммы дисконта на счете по учету выпущенной ценной бумаги осуществляется не позднее следующего дня после поступления денежных средств со счета плательщика.
За период нахождения ценных бумаг в обращении более одного дня по ценным бумагам с процентным либо с дисконтным доходом начисляются проценты:
по ценным бумагам с процентным доходом - в соответствии с процентной ставкой, установленной эмитентом при их первичном размещении;
по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме векселей) - в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении; по векселям - в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены размещения (продажи) и срока, оставшегося до погашения.
Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом и отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом осуществляются с периодичностью, установленной банком самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного месяца, при погашении (выкупе до срока погашения) ценной бумаги. Периодичность начисления процентных расходов (списания дисконта) по выпущенным долговым обязательствам определяется в локальном нормативном правовом акте банка.
Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком
Кредит497Х - начисленные процентные расходы.
Отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком
Кредит6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты".
Операции банков по погашению (выкупу до срока погашения) собственных ценных бумаг с процентным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
1. на номинальную стоимость:
Дебет49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком
Кредит1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";
2. на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения:
Дебет497Х - начисленные процентные расходы
Кредит1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";
3. на цену погашения (выкупа до срока погашения):
Дебет1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"
Кредит- счет получателя средств;
4. на разницу между ценой выкупа до срока погашения и номинальной стоимостью с начисленными процентными расходами:
Дебет1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"
Кредит908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком, - в части, относящейся к отчетному году
либо
Кредит8099 "Прочие процентные доходы" - в части, относящейся к предшествующим отчетным годам.
Операции по погашению (выкупу до срока погашения) собственных ценных бумаг с дисконтным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
1. на цену погашения (выкупа до срока погашения):
Дебет49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком
Кредит- счет получателя средств;
2. на сумму дисконта, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения:
Дебет49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком
Кредит6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты";
3. на сумму дисконта, не выплачиваемую при выкупе до срока погашения:
Дебет49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком
Кредит908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком, - в части, относящейся к отчетному году
либо
Кредит8099 "Прочие процентные доходы" - в части, относящейся к предшествующим отчетным годам.
Учет банком собственных выкупленных ценных бумаг до срока погашения или последующей в соответствии с законодательством продажи осуществляется на внебалансовых счетах группы 9974 "Выкупленные собственные ценные бумаги". Ценные бумаги на данных счетах приходуются по номинальной стоимости. При погашении ценных бумаг в день выкупа их отражение на счетах данной группы может не производиться. Последующая в соответствии с законодательством продажа ценных бумаг с процентным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
1. на цену продажи:
Дебет- счет покупателя
Кредит49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;
2. на разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью:
Дебет49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком
Кредит497Х - начисленные процентные расходы;
Расход 9974 "Выкупленные собственные ценные бумаги.
Последующая в соответствии с законодательством продажа ценных бумаг с дисконтным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
1. на цену продажи:
Дебет- счет покупателя
Кредит49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;
2. на сумму дисконта, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения:
Дебет6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты"
Кредит49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;
Расход 9974 "Выкупленные собственные ценные бумаги".
Перечисление промежуточного накопленного процентного расхода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет497Х - начисленные процентные расходы
Кредитсчета по учету денежных средств.