Значение и виды банковской отчетности
Банковская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты финансовой и хозяйственной деятельности за отчетный период. Банковскую отчетность принято классифицировать по различным критериям: по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.
По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, оперативную и пруденциальную.
Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе и обязательствах, их источниках и финансовых результатах по стоимостным показателям. Такая отчетность составляется по данным бухгалтерского учета на основе данных аналитического и синтетического учета и подтверждается первичными документами. Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета, составляемая по определенным формам (схемам), дает представление об объеме выполненных операций и их целевом характере. Бухгалтерская банковская отчетность является завершающим этапом учетной работы.
В Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» приводится следующее определение: бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
В современной банковской практике используется также термин «финансовая отчетность». Целью составления финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств банка, полезной для пользователей, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. В примечаниях к финансовой отчетности представляется прочая информация, которая описывает и объясняет основные характеристики финансовых результатов деятельности банка, его финансового положения, анализирует основные факторы и влияния, определяющие финансовые результаты.
Нужно отметить, что именно бухгалтерская и финансовая отчетность, в отличие от статистической, оперативной или пруденциальной отчетности, позволяют удовлетворить информационные запросы широкого круга пользователей.
Статистическая отчетность отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и стоимостном выражении. Она составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.
Оперативная отчетность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду. Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и используется для оперативного контроля и управления банком.
Пруденциальная отчетность представляет собой совокупность сведений о деятельности банка, соблюдении установленных нормативов безопасного функционирования, полноте и своевременности создания специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе (условным обязательствам), финансовом состоянии и эффективности работы банка.
Пруденциальная отчетность подразделяется на отчетность о соблюдении пруденциальных норм и аналитическую пруденциальную отчетность.
По степени обобщения отчетных данных различают отчетность индивидуальную и консолидированную. Консолидированную отчетность составляет материнская компания, где она отчитывается по группе в целом, включая дочерние и ассоциированные организации.
По периодичности составления отчетность бывает промежуточная (текущая) и годовая. Описание данных видов отчетности будет приведено ниже.
Значение банковской отчетности заключается в том, что она позволяет удовлетворить информационные запросы широкого круга пользователей, а именно акционеров, менеджеров, клиентов и кредиторов, государства и других. Эффективность деятельности банка для каждого из названных субъектов трактуется по-разному. Целевые предпочтения отдельных субъектов определяют приоритетные направления оценки тех сторон банковской деятельности, которые находятся в сфере их интересов. Для государства в лице надзорных органов и клиентов-кредиторов эффективность деятельности банка прежде всего проявляется в возможности банка отвечать по своим обязательствам, которая выражается в показателях ликвидности и платежеспособности. Акционеры в анализе ориентируются на показатели прибыльности (рентабельности) банка в целом и отдельных операций. Менеджеры ориентируются на конечные абсолютные показатели деятельности банка, увеличение масштабов его деятельности, величину и динамику его доходов. Названные целевые предпочтения основных партнерских групп банка обуславливают необходимость поиска компромисса в составе и содержании бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые отличаются в различные исторические периоды.
Формы банковской бухгалтерской и финансовой отчетности и сроки ее представления банками устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь, что обеспечивает возможность проведения анализа и контроля за уставной деятельностью банка.
2. Характеристика бухгалтерской (финансовой) отчетности. Порядок составления годового отчета
Основной формой текущей бухгалтерской отчетности в банках является ежедневный баланс оборотов и остатков по балансовым и внебалансовым счетам (ежедневный баланс). Ежедневный баланс проверяется и подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Наличие ежедневного баланса оборотов и остатков является обязательным условием начала нового операционного дня, что обусловлено спецификой деятельности банка.
В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядков. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву, а правильность итога остатков по внебалансовым счетам - соответствием его итогу по остатку за предыдущий операционный день плюс сумма оборотов по приходу минус сумма оборотов по расходу за текущий операционный день.
В дополнение к ежедневному балансу банк может составлять дополнительные отчетные формы, например, ежедневный баланс в разрезе видов валют, проверочную ведомость остатков по всем лицевым счетам, открытым на балансе банка, и т.п.
По отношению к ежедневному балансу банков предусмотрено представление данной формы в Национальный банк Республики Беларусь по состоянию на 1, 8, 15, 22 число каждого месяца. Баланс представляется в целом по банку в разрезе филиалов, отделений.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.
Годовой отчет состоит из:
| · Бухгалтерского баланса (форма № 1); | Формы бухгалтерской отчетности | Формы финансовой отчетности |
| · отчета о прибыли и убытках (форма № 2); | ||
| · отчета об изменениях в капитале; | ||
| · отчета о движении денежных средств; | ||
| · примечаний, учетной политики и пояснительной записки. |
Годовой отчет составляется:
- по национальным правилам учета и отчетности (индивидуальная и консолидированная отчетность);
- по МСФО (индивидуальная или консолидированная отчетность).
В данном вопросе рассмотрены правила составления отчетности по национальным правилам учета и отчетности.
Годовой отчет составляется банками в миллионах белорусских рублей с одним десятичным знаком с учетом всех филиалов (отделений) и представительств банков независимо от места их нахождения.
Для своевременного и качественного составления годового бухгалтерского отчета банк проводит в конце года подготовительную работу. Подготовительная работа состоит из следующих этапов:
- сверка данных синтетического учета с аналитическим для урегулирования выявленных расхождений;
- начисление и отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов банка в соответствии с нормативными правовыми актами;
- проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств с целью отражения их фактического состояния на первое число нового года.
Суммы статей баланса по платежам в бюджет должны быть согласованы и урегулированы с налоговыми органами.
По всем счетам клиентов (кроме физических лиц) и корреспондентским счетам банков должны быть получены подтверждения остатков по счетам, открытым на балансе, по состоянию на первое число нового года.
Годовой бухгалтерский баланс включает в себя совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное положение банка на отчетную дату - последний рабочий день отчетного года. Баланс представляет собой группировку активов и пассивов по их характеру в порядке, отражающем их ликвидность и востребованность. Форма 1 годового бухгалтерского баланса представлена на рисунке 1.
Отчет о прибыли и убыткахсоставляется по основным видам доходов и расходов, сгруппированных по их характеру, то есть процентные доходы и расходы, комиссионные доходы и расходы и прочие. Доходы и расходы от операций с ценными бумагами и от операций с иностранной валютой отражаются в отчете о прибыли и убытках как чистый доход. Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по активам отражаются на основе нетто как разница между суммой отчислений в резервы и суммой, на которую производилось уменьшение резервов. По итоговой статье отчета о прибыли и убытках показывается прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Форма 2 годового отчета - отчет о прибыли и убытках - представлена на рисунке 2.
Отчет об изменении капиталапредставляет собой ряд показателей, характеризующих состояние статей капитала банка, и отражает их изменения, произошедшие за соответствующие периоды (отчетный и предшествующий отчетному). В отчете об изменении капитала отражается прибыль (убыток) отчетного года, а также изменения уставного фонда, эмиссионного дохода, резервного фонда, фонда развития банка, прочих фондов, прибыли прошлых лет, фондов переоценки статей баланса.
Алгоритмы составления форм 1 и 2, ОИК установлены Постановлением НБ 323 «О годовом отчете».
Отчет о движении денежных средств представляет собой ряд показателей, раскрывающих информацию о воздействии операционной, инвестиционной и финансовой деятельности банка на величину его денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Отчет о движении денежных средств составляется на основании НСФО 7.
Общепринятым требованием подготовки годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является подтверждение ее достоверности независимой аудиторской проверкой, что обусловлено ролью и функциями банков в рыночной экономике, зависимостью банков в своей деятельности от крупных заемных капиталов, широким публичным резонансом от негативных явлений в банковской сфере. Обязательность проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности белорусских банков предусмотрена законодательством Республики Беларусь. Годовой отчет, заверенный аудитором (аудиторской организацией), публикуется в республиканских средствах массовой информации. Копии опубликованных отчетов и аудиторское заключение в полном объеме представляются банками в Национальный банк в установленные им сроки.
Сущность и состав МСФО
К концу 20-го века в мире сложились 2 основные системы учета и отчетности – US GAAP (Американские стандарты) и IAS/IFRS (МСБУ/МСФО). В настоящее время все больше компаний применяет IAS/IFRS в качестве общей системы отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности не являются нормативными правовыми актами, изданными правительством одной или нескольких стран.
МСФО - это набор стандартов, цель которых состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых юридическими лицами, включая банки, при составлении финансовой отчетности.
Многие государства мира (более 50), в том числе Евросоюза, СНГ и страны Балтии, Япония, Китай приняли положения МСФО в качестве основы для составления финансовой отчетности.
Основные отличия МСФО от национальной системы учета:
ü Превалирование экономической сущности над формой.
ü Отображение результатов деятельности по сути возникновения.
ü Использование обоснованных оценок и суждений.
ü Широкое применение рыночной оценки.
ü Предоставление качественных описаний и объяснений.
Разработкой МСФО занимается Совет по МСФО, в задачи которого входит совершенствование существующих стандартов и подготовка к переходу всех стран-участниц ЕС к отчетности по МСФО. Совет по МСФО заменил собой Комитет по МСФО, который действовал с 1973 г.
| Комитет по МСФО – 1973 – 2001 | Совет по МСФО – 2001 – наст время |
| IAS (МСБУ) * | IFRS (МСФО) * |
* примечание - номера стандартов могут совпадать, например МСБУ (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IFRS) 2 «Платежи с использованием акций». В связи с этим принято все стандарты называть МСФО и приводить название.
В 1989 Комитет принял концептуальный документ «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (ФО)», который определил:
1. пользователей ФО,
2. цели ФО,
3. основные допущения при составлении отчетности,
4. качественные характеристики,
5. элементы ФО.
Пользователи –
· Инвесторы,
· Работники,
· Займодавцы,
· Поставщики,
· Правительство,
· Общество.
Цели ФО – предоставление пользователям достоверной информации, необходимой для принятия различных экономических решений.
Основные допущения при составлении отчетности – принцип начисления и непрерывность деятельности.
Качественные характеристики ФО – представление (понятность, сопоставимость) и содержание (уместность и надежность).
Элементы ФО – активы, обязательства, капитал, доходы, расходы.
К 2008 году специальной европейской комиссией по финансовым стандартам были утверждены для применения 37 стандартов и 31 интерпретация (пояснения).
Отметим, что с 2009 года формами ФО по МСФО являются:
1. отчет о финансовом положении (заменил баланс);
2. отчет о совокупном доходе (заменил отчет о прибылях и убытках);
3. отчет об изменениях капитала;
4. отчет о движении денежных средств;
5. примечания и учетная политика.
Преимущества применения МСФО.
Помимо достоинств самой финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, существует макро- и микроэкономический эффект от применения международных стандартов. Так, переход на составление финансовой отчетности по МСФО способен оказать положительное влияние на экономику страны по следующим направлениям:
1. приток иностранных инвестиций,
2. улучшение имиджа бизнеса страны,
3. интеграция экономики в систему мирохозяйственных связей.
Преимущества для организации:
1. эффективное управление бизнесом за счет повышения качества и скорости сбора информации, используемой для принятия управленческих решений,
2. получение достоверной оценки эффективности деятельности организации, а также информации для расчета всех значимых нормативов и рисков,
3. улучшение репутации и инвестиционной привлекательности организации.
В том числе для руководства:
1. облегчение понимания связи между реальными событиями и финансовой отчетностью,
2. улучшение прозрачности финансовой отчетности для принятия управленческих решений,
3. повышение качества решений по результатам отчетности.
При переходе субъектов хозяйствования на МСФО формирование достоверной финансовой отчетности с учетом профессиональных суждений может осуществляться двумя методами: методом трансформации существующей отчетности и методом параллельного ведения бухгалтерского учета.
Каждый из методов имеет свои плюсы и минусы. Преимущества трансформации: ниже трудовые затраты на подготовку отчетности, а также трудовые и финансовые затраты на поддержание программного обеспечения, с помощью которого производится формирование отчетности по МСФО; не требуется мощное программное обеспечение; возможность привлечения внешних специалистов.
К минусам метода трансформации относятся: отсутствие оперативности при подготовке отчетности на промежуточной основе (иногда этот процесс может занимать несколько месяцев, что ставит под вопрос один из главных критериев финансовой информации – своевременность) и большая зависимость от знаний и умений узкого круга специалистов.
К плюсам второго метода относятся: оперативность получения отчетности за любой период; большая точность информации; требуется меньше сотрудников высокой квалификации. Однако параллельный учет обычно более трудоемок и требует больших финансовых и трудовых затрат на работу двух систем программного обеспечения, с помощью которых осуществляется ведение бухгалтерского учета и формируется отчетность по национальному законодательству и МСФО.